2011年注会考试复习营业税应纳税额的计算

会计考友

　　　　二、建筑业(3%)：
/ V0 X$ G6 _+ v1 F2 ?6 O
7 w( V) n% n4 K9 r1 G2 l　　1.指建筑安装工程作业等，包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业等内容。注意以下3点：

( O3 |6 T7 {& V　　①代办电信工程、水利工程、爆破、航空勘探、钻井(打井)勘探、爆破勘探，属于“建筑业”等工程作业属于建筑业范畴。其他的税目内容与考生通常理解的建筑工程基本相同。

　　②管道煤气集资费(初装费)按“建筑业”税目征税。

　　③自建行为的纳税规定总结：

　　a、自建自用房屋的行为不纳税。
$ d: C/ x' f; n( g$ H( E" {
' Q& r% J( d. ]! v　　b、将自建自用的房屋对外销售(含个人自建自用住房销售)，交两道税：自建行为按“建筑业”纳税，再按“销售不动产”征收营业税。
/ t: Q' B+ t6 `6 l0 K
　　c、自建后出租按“服务业”交营业税，但自建行为不是“建筑业”的征税范围。
) {2 N6 T  j- F: ]5 z$ o7 o3 s
　　d、自建行为的单位或个人将不动产无偿赠送他人(视同销售，按建筑业和销售不动产分别交税)，由主管税务机关按相关规定核定其营业额。
  u  q6 T' Y# j! G
- k6 z* O' L" G8 i! g0 P# _　　2.计税依据：向建设单位收取的全部价款和价外费用。
" ]% ]" p4 q4 \% n! A+ T; t
　　①将工程分包给他单位的，以收取的全部价款和价外费用减去付给分包人的价款后的余额为营业额。
0 w$ N: `+ o% j) k! u) {
　　②纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应包括工程所用原材料、设备和其他物资和动力的价款在内。但不含建设方提供的设备的价款。

　　3.[典型例题]
: E9 D5 y! E! j
+ o0 b+ f# A. p6 f　　[例题1]2009年9月，某建筑安装企业承包一项安装工程，竣工后共取得工程价款100万元。其中，在施工期间发生劳动保护费5万元，临时施工费3万元，支付职工工资、奖金25万元，购买建筑材料等支出40万元。另外，还向发包单位收取抢工费2万元，获得提前竣工奖3万元。计算该企业9月份应纳营业税的营业额。
' }/ c* e$ r( G" j% e8 p- z0 V
　　[答案]该企业9月份应纳营业税的营业额=100+2+3=105(万)

: s" z% ~6 G$ k  e5 Q4 k　　[例题2]某施工企业2008年自建一幢宿舍，其中一部分已竣工销售。已竣工销售的宿舍楼建筑安装成本为100万元，取得销售收入150万元。(建筑业营业税率为3%，成本利润率为5%，销售不动产营业税率为5%)请计算该公司应纳营业税。

$ K0 {2 u) p8 I& \　　解：(1)自行建造行为交营业税 营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率) =100×(1+5%)÷(1-3%)=108.2(万元) 按建筑业交营业税=108.2×3%=3.2(万元)

6 T; t9 K- {' [. u# {  J　　(2)销售宿舍应缴营业税=150×5%=7.5(万元)

　　(3)应纳营业税总额=3.2+7.5=10.7(万元)

2 i$ i/ {  X; v: h0 a9 T　　[例题3]A建筑公司具备主管部门批准的建筑企业资质，该公司签订的建筑工程施工承包合同注明的建筑业劳务价款为9000元(其中安装的设备价款为3000万元，建设方提供设备)，同时提供建筑材料1000万元。A公司将1500万元的安装工程分包给B建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给A公司材料差价款600万元，提前竣工奖150万元。请计算A企业应纳营业税额。
! a8 G2 U; l; t: m0 F% s! m
　　[答案]应纳营业税额=(9000+1000-3000-1500+600+150)×3%=187.5(万元)


# }  k& u: t) z9 R+ v% v