2011年注册税务师 应收票据的核算

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& [9 z$ N$ A- f* d2 M　　应收票据的核算通过“应收票据”科目进行。该科目属资产类账户，借方登记应收票据的面值及按期确认的应计利息，贷方登记背书转让或到期收回，或因未能收回票款而转作应收账款的应收票据账面价值，期末借方余额反映未到期应收票据的账面价值。

　　应收票据的账务处理：

0 W" Y2 ]4 Z$ b( u0 I2 l  E　　1、收到票据的账务处理
8 _  b+ h4 _8 f7 |
' c$ t6 A, {9 }( n/ o　　①收到票据时按面值

　　借：应收票据
+ s; a) [4 Z9 z. q% l* G' T
　　贷：主营业务收入
4 y7 m4 |% @' {: [: j
8 v' q, t( R  p- Q0 d5 [% x$ E' v　　应交税费——应交增值税(销项税额)
( j# Y+ B1 e  i, }. U% m
　　②对于带息票据，期末计提利息
1 n6 h% o% u/ D! s  t0 }2 R* i
　　借：应收票据
! S0 g0 f7 z. y+ \' b
　　贷：财务费用
  f. F" L: r1 Z2 R8 i
　　2、应收票据贴现和背书转让的账务处理

　　(1)应收票据贴现
6 j% r$ G' ]/ R6 x" K0 C
& M  b6 \9 n8 |6 X! s$ F( a- c, r" Q　　①贴现额的计算
) M) d* r7 c2 ]. C
　　贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期

! y/ H7 Y. j; W, f, t　　贴现额=票据到期值-贴现息
" g' @8 C& J" X1 h+ ^# N
" T# B/ b- h9 ]3 L　　有关的其他公式：

; H& ?- I0 M5 P' o5 @  X; C8 m　　票据到期利息=应收票据面值×票面利率×时间
/ ~" Z5 E2 P& `* I7 q( ?0 n: j
9 \& y, A) H. U- n1 {　　重点掌握时间的计算方法：
7 c3 n- o3 H5 c6 f
' ?) b. p: O; P　　一种以月表示，计算时一律以次月对日为1个月；月末签发的不论大小月，以到期月份的月末为到期日。计算利息的利率要换成月利率。另一种以日数表示，计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到息日那天不计算息，也就是“算头不算尾”。
9 k4 z& F9 N1 u9 b, ?# T2 }/ B
　　②账务处理
2 T/ G/ L' d) L0 _- a9 C7 a
! Z) W+ L$ l% g9 D8 G8 H& G- E! U　　a.贴现时：
! m) I/ P# z; w5 m
　　无息票据：
" c7 O0 _% N- r; f3 Y0 {- x; X
　　借：银行存款 (企业实际收到的现金额)

3 X- \! \; B7 C4 a5 [, d. p2 R　　财务费用 (贴现息)

　　贷：应收票据 (应收票据账面余额)

　　带息票据：
% `$ ?. S5 Y. |
1 L( I# ?8 t, J' b# f5 g$ `　　借：银行存款 (企业实际收到的现金额)

8 @8 U; ^0 q! H- ~: W  Y　　借或贷：财务费用 (实际收到的贴现金额与应收票据账面余额的差额)

　　贷：应收票据 (应收票据账面余额)

1 `# ^1 y) z  x2 V　　b.票据到期时：
: s" C) c7 X9 \$ o. N/ r7 ?! H6 q
　　贴现的票据到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到退票时，按所付本息(票据到期值)借记“应收账款”，贷记“银行存款”科目;如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行做逾期贷款处理，申请贴现企业按转作贷款的本息，借记“应收账款”、贷记“短期借款”科目。
* ~$ \9 P" F' R3 u9 V8 b
　　(2)应收票据背书转让
$ m& S( P! J1 [* P- ~  H; m
1 Q9 j; l1 V% I$ R8 F" n; {9 ~9 U　　①不带息票据：

3 S; g0 c/ f. \- r) g" q6 w  U; u　　借：材料采购或原材料或库存商品 (按应计入取得物资成本的价值)
  g5 R6 B+ Y% l# p1 X# G3 P
　　应交税费——应交增值税(进项税额) (专用发票上注明的增值税额)

　　贷：应收票据(应收票据的账面余额)
) d/ N1 i+ Q% Z' g
$ e$ S8 S% r3 j- M: ?　　借或贷：银行存款(差额)

) \# A9 g( B, l- q　　②带息票据：
/ f1 g) U: r- N3 d+ d7 J, N+ ~
/ m6 ~( w! T$ ~8 ]1 V　　借：材料采购或原材料或库存商品 (按应计入取得物资成本的价值)

　　应交税费——应交增值税(进项税额) (专用发票上注明的增值税额)
  }8 H; s3 {: o) |, }- _; f2 w
　　贷：应收票据 (应收票据的账面余额)
( L$ r  f: O+ X6 m4 p. u9 K
& E  T  g9 c2 }7 |　　财务费用 (尚未计提的利息)
# \0 O4 o8 t1 g9 T4 o  u) @
9 N, S. W$ j% g　　借或贷：银行存款 (差额)
2 }& L& S( f+ G0 _! }
　　3、应收票据到期的账务处理
( z: Z# \' [/ t; C! U2 _3 D
  c' l9 X3 y/ F+ n- D" o" w% x　　(1)收回票据
* H- E, G; a* g
　　借：银行存款 (实际收到的金额)
) ]; r: J) R) |- T$ P+ ?1 |$ X- u! S
　　贷：应收票据 (应收票据的账面余额)
+ S* b; ?: S4 U( y
# S( \0 z: ^9 m# \# c- w　　财务费用 (未计提利息部分)

' e# p' o7 i, Y. v　　(2)因付款人无力支付票款，收到银行退回的票据等

. Q) N- u  n% b2 T0 M　　借：应收账款 (应收票据的账面余额)
7 H8 t5 M: t' T
# a8 F/ L: B( n% P9 q  ^. \　　贷：应收票据
# f, v4 l% y  l
　　(3)到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。


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