部门责任中心分类和部门的绩效基础讲解

会计考友

　　　　部门的绩效测评
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　　(一)部门责任中心分类
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, |7 P: B+ j( M/ K4 Z6 l  Q　　从财务控制的观点来看，责任中心可以分为收入中心、成本中心、利润中心和投资中心。

　　(二)部门的绩效基础
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& `* T4 R4 {7 {+ v# x7 f　　1.已动用资本回报率 (ROCE)：(当期利润×100%)/当期平均已动用资本

& a0 H/ {) ^' E# g. o% R" \+ m( e1 F. J) S7 Y　　在实务中，这种测评方法非常流行，原因如下：
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　　(1) 它能得出一个理想的集团ROCE，即，如果所有部门的ROCE都是15%，并假设将所有中心成本和资产都记入部门，那么集团整体的ROCE也是15%。集团ROCE的增长也可以刺激集团每股收益的增长，并因而刺激股票价格的增长;
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　　(2) 它能够对不同规模的部门加以比较，以此识别出创造集团价值或破坏集团价值的部门，并且还可以识别出绩效较高和绩效较低的部门管理者;
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　　(3) 由于这种方法与利率或其它资产收益率相类似，因此管理层较易理解;

　　(4) 由于财务报告系统会计算出利润和资产价值，因此采用这种计算方法成本较低。
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　　2.剩余收益(RI)：部门利润–(部门净资产×必要报酬率)
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  j* V  D6 ]% j　　剩余收益的运用并不广泛，原因如下：
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9 I2 [* t& L: [　　(1) 从概念上来看，它比简单的收益百分比复杂;

: `; `" j0 D8 |0 k$ f2 Y　　(2) 不能对不同规模的部门进行简单比较;
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　　(3) 它需要估计一个必要报酬率，而由于存在某些风险因素，这一报酬率会因部门而异;

　　(4) 它与集团ROCE之间缺乏清晰的联系。
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9 k$ m' ~" c  h　　在评估和控制企业部门方面，ROCE/ROI与剩余收益(RI)的问题如下：
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4 q# c2 J4 @) U　　(1) 短视性。以年度利润数据为基础，未考虑部门的未来收益;
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' x5 Q0 @" K1 j8 a( x$ ~3 f　　(2) 阻碍资产投资。要提高ROI或RI，部门会优先利用账面价值较低的资产，而不是使用新的资产。这样会损害企业的声誉或者产生风险;还会导致部门进行不当外包，以此来避免将提供劳务所需的资产列示在部门的资产负债表上;
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　　(3) 缺少战略控制。除非企业仅仅充当财务总监的角色，否则企业将希望通过协调和整合部门的运作来取得集团的协同效应;而这仅仅依靠财务控制方法并不能实现。

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