2011年注税考试 预计负债的核算

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　　一、或有事项及其特征

' q$ |0 T$ f' ^+ X7 d, p　　或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、环境污染整治、承诺、亏损合同、修改其他债务条件方式的重组等。

　　或有事项具有以下特征：

. f2 B$ z% S, K. K: n1 c2 G# z　　(一)或有事项是由过去的交易或事项形成的

! |3 a# Y' Y# s9 N　　(二)或有事项的结果具有不确定性

% }; S% \4 Z+ m& d2 J$ L　　(三)或有事项的结果须由未来事项决定

　　二、预计负债的核算
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4 T, ^  t( Z- ^: }) }1 E4 _　　(一)预计负债的确认
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　　与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：

　　1、该义务是企业承担的现时义务。

5 d/ ?% d  a6 V% U! e5 T9 J% v3 U　　2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业。
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　　3、该义务的金额能够可靠地计量。
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- C0 ]4 ]+ X/ y; B3 c　　对可能性的规定：

4 ~* C5 A) @- v& D. s8 v- E& P, B: D6 ^　　1、“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%;
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　　2、“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%;
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' B& r4 x( e& |. D6 _2 u　　3、“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%;

( g5 f+ A$ E+ e" W5 \6 x6 [　　4、“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%
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　　确认预计负债应该考虑的四个情况和两个注意事项
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$ c) E* S" T+ A: G! T  g' \　　(二)预计负债的计量

5 g  w  P+ ~! T  ]: Q0 [; D- r　　1、预计负债初始计量

　　应按最佳估计数确定：

　　(1)所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。
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　　(2)所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按如下方法确定：或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定;或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

　　企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。

　　2、预计负债后续计量
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　　(三)预计负债的会计处理
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　　1、产品质量保证
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　　要注意的几个问题

# N+ V3 g/ J6 u" E+ p$ K　　(1)如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整;
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' o6 J* O' D8 i2 _　　(2)如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债-预计产品质量保证损失”余额冲销，不留余额;

7 G$ ]/ Y6 Z. q' ?7 s" S　　(3)已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债-预计产品质量保证损失”余额冲销，不留余额。
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　　2、未决诉讼

　　如判决败诉但正在上诉经上一级法院裁定暂缓执行或发回重审，在资产负债表日应确认为预计负债，计入当期营业外支出;如尚未判决，则要向律师或法律顾问咨询，估计败诉的可能性及发生的损失金额，取得有关方面意见。如败诉可能性大于胜诉可能性且损失金额能够合理估计的，在资产负债表日应确认为预计负债并计入当期营业外支出。

　　3、待执行合同变成亏损合同事项
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　　待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。
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　　亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。

　　待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。
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　　企业对亏损合同进行处理，需要遵循两点原则：

  ]7 O1 F1 y  I7 u　　(1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债;

* {" L3 x7 u$ _2 ]6 p3 D( T% ^! t0 r　　(2)待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

+ [1 z, i; V" l/ @5 C7 ?( n$ k' E　　4、重组事项

　　重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

　　属于重组的事项主要包括：
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　　(1)出售或终止企业的部分经营业务。

　　(2)对企业的组织结构进行较大调整。

& w8 T6 k) Z! A% m, {　　(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
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　　同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：

　　(1)有详细、正式的重组计划;
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　　(2)该重组计划已对外公告。

1 M1 z7 q; w2 U% h6 n0 i- M9 l0 q　　企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出
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　　三、或有事项的信息披露
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3 z, L2 n2 K' F1 J1 b4 G  R, f　　企业应在附注中披露与或有事项有关的下列信息：
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3 b, E# Z8 q8 t; ?' o: n, O　　1、预计负债

2 C* g& j. L( R　　2、或有负债

　　3、企业通常不应披露或有资产
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