2011年注册税务师考试 可供出售金融资产的核算

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　　　　一、可供出售金融资产及其确认
+ H8 J% i$ Z& e' k+ j2 n6 ]1 M
6 S7 {5 k: f0 ]4 z9 u　　可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售，而且没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
2 G) s* A/ A$ U) U+ u+ }  B
/ G2 c0 B/ S* t7 e　　二、可供出售金融资产的计量
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9 G- z% |4 s" j( d　　应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目。

2 [( B- ~1 k6 R4 U% [　　资产负债表日有客观证据表明金融资产发生减值的，应确认减值损失，计提减值准备。
& _# a2 c) n; C& t
/ l: p9 X! G+ S% e3 I　　三、可供出售金融资产的核算

　　(一)企业取得可供出售的金融资产

　　1、股票投资

　　借：可供出售金融资产-成本
" q/ u; z1 j; u; A7 D7 F
; ]2 W& X& I, h& W　　应收股利
0 @+ B( o+ X3 `3 \* ]( G
6 m9 V  @6 k: E( b" U' {3 t　　贷：银行存款
" ]) ]) t# P% C" \
　　2、债券投资
' B4 e% w5 V& r( b% t1 B0 q. O
　　借：可供出售金融资产-成本

, a4 i3 b1 ]. ]5 N　　应收利息

7 X! u; `/ U$ [　　贷：银行存款

& L9 e# A: d: k2 x0 t8 n　　可供出售金融资产-利息调整
( I+ g; h8 w& H% f, o4 H) g
　　(二)资产负债表日计算利息
* m5 [+ \# \, z8 `
9 T! ~: j9 `7 s/ n5 t　　1、分期付息、一次还本债券投资
9 ^  g+ |; C* v+ D/ s9 s% ]
　　借：应收利息

, \2 T) q9 Q9 D) j1 Z$ G6 n2 z' J! F- d　　贷：投资收益
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1 n# k, M% T5 J1 X2 p6 c8 a　　可供出售金融资产-利息调整(或在借方)
0 I6 g) D% u2 M* O& O4 y
0 @7 B6 ~3 |, y& l6 I" o. @7 p) w　　2、一次还本付息债券投资
9 R& E: |9 _6 H+ {- I9 e6 y
6 K6 v" g/ J0 Y5 Q　　借：可供出售金融资产-应计利息
' Y7 i. D" ]# t
　　贷：投资收益
* c* t! G- ^0 R
　　可供出售金融资产-利息调整(或在借方)

9 P. G  M2 e, o, F　　(三)资产负债表日公允价值变动

0 r; ?/ t' l1 g3 E$ v* N& @　　借：可供出售金融资产-公允价值变动
8 H7 m2 f! S8 X1 p+ [
　　贷：资本公积-其他资本公积(或做相反的分录)

) B+ b" r6 O4 d　　可供出售金融资产发生减值的：
' J. ]# i4 u$ ?$ T. n; B  w
; B1 j4 ^' V% v" h$ W4 I' A　　借：资产减值损失

$ {% ]) ?' Y1 |# F4 h　　贷：资本公积-其他资本公积

5 T8 B# W/ N, b& f. x2 r' T　　可供出售金融资产-公允价值变动

2 p# ~5 ]0 \+ m( J　　减值损失转回：

　　若可供出售金融资产为债券等债务工具投资：
3 k+ q2 y5 ~1 S! W! [  H5 F
　　借：可供出售金融资产-公允价值变动
- C& a4 o( F9 G" S
　　贷：资产减值损失
0 ~4 I) A/ W2 V. U$ `$ t! O
　　若可供出售金融资产为股票等权益工具投资：

2 w1 b& Z. i! R$ u　　借：可供出售金融资产-公允价值变动
+ S7 V6 z/ V- w
5 H  H% G. u! D8 T; }1 c5 T　　贷：资本公积-其他资本公积

　　(四)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
; v4 q3 n# A- J) X
3 N1 D7 o  E/ R; R　　借：可供出售金融资产

" }: m4 ~6 @5 o　　贷：持有至到期投资

+ M: X9 T$ L" I, N& N: u6 ]　　资本公积-其他资本公积(或在借方)
; U  z/ l) |! h# C& S
　　(五)出售可供出售的金融资产

　　借：银行存款

　　贷：可供出售金融资产-成本、公允价值变动、利息调整、应计利息
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　　资本公积-其他资本公积(或在借方)
" k+ ?. o/ r9 @5 w, \. K
) ~3 }3 @6 O! c- {　　投资收益(或在借方)
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　　第三节 长期股权投资的核算


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