2011年注税考试 资本公积的核算

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　　一、资本公积概述
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　　二、资本公积的账务处理

　　1、资本溢价和股本溢价
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　　投资者投入的资本大于按其投资比例计算的实收资本部分，企业应记入“资本公积”科目。会计分录：

　　借：银行存款/相关科目
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　　贷：实收资本——××/股本——普通股
* w! O: h! q! o4 S1 M0 v
# [3 H! G' O" }8 G　　资本公积——资本溢价/资本公积——股本溢价
2 s7 K% x, h" e
　　可转换公司债券转为股本：
) t3 a: q3 q$ [
) c8 P3 e9 b" ?9 l4 }3 N  Y  j3 X0 D　　借：应付债券—可转换公司债券

　　资本公积—其他资本公积

　　贷：股本
- r2 x4 s# E4 r% r, s4 X; t0 z
4 m$ D6 J! F# c1 q/ {　　现金

　　资本公积—股本溢价

5 L# L/ j6 @* v6 |1 m" S　　重组债券转为资本：
0 S! w/ @& v( J! U
　　借：应付账款

　　贷：股本

8 T) n# I8 `* E3 k7 Q　　资本公积—资本(股本)溢价(有可能在借方)

　　营业外收入—债务重组利得

; {6 B) D% G7 B　　2、因长期股权投资调整形成的资本公积
+ R) i1 M' I6 _% [) z  J( ]
& O( e' O, G' c- H1 c0 S7 i7 X　　同一控制下企业的合并:已在前面讲过，这里不再赘述，注意差额借或贷记“资本公积—资本(股本)溢价”，“资本公积—资本(股本)溢价”不足冲减的，依次借记“盈余公积”“利润分配—未分配利润”
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5 e$ O1 H5 R' V" G, w' Q' C$ U　　长期股权投资采用权益法核算的情况：被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借或贷记“长期股权投资—其他权益变动”，贷或借记“资本公积—其他资本公积”

　　3、因以权益结算的股份支付形成的资本公积
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　　权益授予日：
5 d' S6 Q, A8 O6 f/ W
　　借：管理费用

　　贷：资本公积—其他资本公积
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　　行权日：

; c2 u7 z7 R. I( q' f1 ~　　借：资本公积—其他资本公积

　　贷：实收资本(股本)
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$ i- C3 h' C9 i, A/ D  ?- i# h　　资本公积—资本(股本)溢价
  X8 Q) u% V6 S: L8 w6 ?
　　4、因金融工具形成的相关资本公积
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　　(1)持有到期投资转为可供出售金融资产的：

8 }- u9 B' }5 f# {: c7 L/ i　　借：可供出售金融资产

$ N- Q* `7 X5 C% \　　持有至到期投资减值准备
! C' g- d8 ~, o- [7 r# l/ z
- _% n5 S' v$ m　　贷：持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息
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  |9 T) l7 F5 i8 l' J; I6 S　　资本公积—其他资本公积(有可能在借方)

　　(2)可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融产的：
# o2 k: }0 {3 J' e$ Z! Z* Q: ?; Z
7 p- d# E. A$ D% @7 ?. }, z) k　　借：持有至到期投资
/ M- h& i" t6 J0 }2 m6 s
+ O8 K6 I1 y/ @$ G+ S1 A8 b　　贷：可供出售金融资产

0 [# @  I( _; d/ p　　在固定到期日的，原记入其他资本公积的余额在剩余期限内按实际利率法确定摊销金额，转入投资收益;没有固定到期日的，应在处置该金融资产时转入投资收益。
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　　资产负债表日可供出售金融资产的公允价值与账面余额的差额借或贷“资本公积—其他资本公积”。

) [  a( b, g/ ?8 E0 |# M% @1 J7 V　　可供出售金融资产发生减值的：
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* H8 F8 G2 `* F, V4 G　　借：资产减值损失
- o/ D: [4 U( v2 l3 F: e: A0 d
　　贷：资本公积—其他资本公积
) R; F) N9 l# s! g9 [* y
* C  b, z5 I1 U　　可供出售金融资产

　　确认减值的可供出售金融资产公允价值上升的：
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　　借：可供出售金融资产

　　贷：资本公积—其他资本公积

　　转销后的损失资金收回的(债务工具)：
0 L& s4 D* `* u9 x6 I- I& ?2 \. [% Z
　　借：可供出售金融资产

　　贷：资产减值损失
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; ^; e' T5 |5 y0 P' b9 F% F　　借：银行存款

　　贷：资本公积—其他资本公积

　　5、因资产负债表日的套期形成的资本公积

/ w* B7 {/ ?5 M' S; N0 G0 r　　属于有效套期的借或贷“资本公积—其他资本公积”，无效套期的，借或贷“公允价值变动损益”。
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/ z5 s5 ?' K: \: s! z2 k0 L　　6、资本公积转增股本，应借记“资本公积—资本(股本)溢价”

　　7、收购本企业股本减资：支付的价款超过面值总额的部分应依次冲减资本公积和留存收益，支付的价款低于面值总额的，按差额贷“资本公积—股本溢价”