2011年注税考试 利润分配的核算

jamesldcr

　　　　一、科目设置
1 D+ H$ {' H: M+ H" Z8 r9 y( E
8 `. ]$ h2 \# E% K; q: H　　设置“利润分配”并设置相应的明细科目。
# J; r, T/ }4 R4 ]/ s/ A4 j% z
　　年度终了，将“利润分配”科目下除“未分配利润”之外的余额转入“未分配利润”。
0 j% i+ }% u( V1 S) m- ?' X1 h
/ z) D; L4 \$ u% a( z　　二、利润分配的账务处理
% r3 W& I4 J$ B9 e
　　提取盈余公积：借记“利润分配(提取法定盈余公积等科目)”贷记“盈余公积—法定盈余公积、任意盈余公积”
8 r5 f# Y. }/ O8 g! c/ p/ O5 e. b9 h
　　外商投资企业提取的储备基金等，借记“利润分配(提取储备基金等)”，贷记“盈余公积—储备基金等”“应付职工薪酬”
8 f3 T( |  z3 B  _0 \* ]2 U. H
　　分配的股票股利，借记“利润分配(转作股本的股利)”贷记“股本”，差额贷记“资本公积—股本溢价”

7 A" d/ P8 V: z) C. c! A　　企业用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积—法定盈余公积、任意盈余公积”贷记“利润分配(盈余公积补亏)”

, E4 ~: r. D5 g. ^1 {　　中外投资企业归还投资，借记“利润分配(利润归还投资)”贷记“盈余公积—利润归还投资”
& J+ K2 Q* `, p; D, q
　　三、历年试题分析

6 R& ]( ~; R+ @1 T, r8 R  R! `
8 c: x8 q, Z5 C　　一、单项选择题
5 I+ b, D0 Y8 |- z$ I4 u6 u
　　1.(2010年)乙公司2008年1月10日与丁公司签订一项总金额为1 900万元的固定造价合同，承建一幢办公楼。工程已于2008年2月开工，预计2009年6月完工，预计工程总成本1 700万元。2008年11月由于材料价格上涨等因素调整预计总成本，预计工程总成本已达2 000万元。经双方协商，追加合同造价300万元。截止2008年12月31日乙公司实际发生合同成本1 600万元。若乙公司采用完工百分比法确认合同收入，不考虑相关税费，则乙公司2008年度因该项造价合同应确认合同收入( )万元。
% ^0 q( N5 s: N) w8 t
　　A. 0 B. 1520
　　C. 1760 D. 1788
8 t- R9 Y( b" P% Z1 @$ a$ y
　　【答案】C
* v" |  U  N' c! i! ]- P5 e* t% m　　【解析】2008年度的完工进度=1 600/2 000=80%，乙公司2008年度应确认的合同收入=(1 900+300)×80%=1 760(万元)。

( t* u( a8 M( z4 L# A6 J　　2.(2010年)企业取得的与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，在取得时应直接计入( )。
/ g) m6 J9 P! R5 }! J" {5 Q7 Q
　　A.营业外收入 B.递延收益
; b3 ?! k/ l! \0 p　　C.资本公积 D.管理费用

　　【答案】A
" w) d+ G* T0 d2 Z1 L' R0 i$ E
　　3.(2010年)若企业采用售后回购方式融入的资金全部作为流动资金使用，则其所售商品的回购价与销售价之间的差额应计入( )。
+ I2 `1 ~9 K1 e! e
　　A.财务费用 B.管理费用
　　C.生产成本 D.营业外支出
) U+ |# N# T: x6 Y' K
* V1 d$ R5 ^3 m6 p2 P5 f　　【答案】A
　　【解析】若企业采用售后回购方式融入的资金全部作为流动资金使用，则所售商品的回购价与销售价之间的差额相当于取得流动资金发生的手续费，计入财务费用。

　　4.(2010年)某公司2009年度发生研究开发支出合计500万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本化条件的支出80万元，开发阶段符合资本化条件并形成无形资产的支出220万元，假定该项无形资产在期末已达到预定可使用状态(尚未开始摊销)。税法规定企业研究开发支出形成无形资产的，按无形资产成本150%摊销。则该项无形资产2009年末的计税基础为( )万元。
. l7 x: v6 r5 f+ Q1 N
　　A. 0 B. 220
/ Z& K& V( H8 p4 M5 ?　　C. 330 D. 750
: d% v1 T) S! H8 Z+ O6 B
% v+ o" Y# t+ R' Y, A2 J- |; F) i　　【答案】C
" \  W3 s$ H& E4 O# K4 W　　【解析】无形资产2009年末的计税基础=220×150%=330(万元)
& O# K' G1 y$ l$ G8 R
　　5.(2009年)2008年8月1日甲公司对外提供一项为期8个月的安装劳务，合同总收入580万元。2008年共发生劳务成本230万元，但无法可靠地估计该项劳务交易结果。若预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为150万元，则甲公司2008年度因该项业务应确认的收入为( )万元。
) J4 y+ i9 a! S/ ?
' |% a: W& A& p/ u6 e/ S4 O　　A. 80 B. 150
　　C. 230 D. 290
6 r- _% \; Q$ M( A: j$ Q& i( r3 p
& [  D0 @7 V+ c3 Y　　【答案】B
　　【解析】2008年应确认的收入为150万元，因为劳务结果不能可靠估计，应该以可以获得补偿的劳务成本确认收入。

　　6.(2008年)下列缴纳的印花税中，应计入管理费用的是( )。

% N  h: N3 l3 f" |% ?9 f0 q% M　　A.承租人因签订融资租赁合同而缴纳的印花税
0 z, w8 ^2 }' f( A: b1 j　　B.债权人在债务重组过程中因取得债务人的普通股股票而缴纳的印花税
　　C.企业自行开发新技术成功因申请专利而缴纳的印花税
　　D.公司因在证券交易市场购买另一公司的普通股股票而缴纳的印花税
- M2 C0 U8 M, D  [" a8 m
　　【答案】B
　　【解析】选项A，计入融资租入固定资产的成本;选项C，为无形资产达到预定可使用或可销售状态而发生的直接相关费用应计入无形资产的成本;选项D，以购买的方式取得的股票投资应判断划分为哪类资产，印花税计入不同的科目。
2 d# p8 O2 w, z$ k  @' L/ i# _
1 p$ k: H0 I8 P8 z$ u% C: o' d　　7.(2008年)乙公司于20×7年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1 000万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，销售价格中均不含增值税。若实际利率为7.93%，则乙公司20×8年度因该项销售业务应冲减的财务费用为( )万元。

" P8 C8 ?6 p% E% j% x　　A. 52.61 B. 68.47
　　C. 69.73 D. 84.33

　　【答案】A
- \% n9 A# W0 G/ s6 ^% h　　【解析】20×7年应摊销的未实现融资收益=(1 000-200)×7.93%=63.44(万元);20×8年应摊销的未实现融资收益=[800-(200-63.44)]×7.93%=52.61(万元)。
+ m& e/ G9 h) _
" g3 B& O8 C; k( l　　8.(2008年)下列各项费用支出中，应在“销售费用”科目核算的是( )。

　　A.专门用于运送销售商品的运输设备的日常修理费
4 w8 `3 ?$ v( Q* f　　B.随同产品出售单独计价包装物的成本
0 e9 |5 b9 g; a' @, L( D　　C.筹建期间发生的产品广告费
　　D.产品销售延期交货致使购货方提起诉讼，按法院判决应交纳的诉讼费
: f; z1 Z4 s) V' N0 q2 O
　　【答案】A
% \2 x; J* V# _6 |" |　　【解析】选项B计入“其他业务成本”;选项C、D应计入“管理费用”。
+ \" K5 H2 y$ V0 v
: y4 h& T7 ~: ], q) k　　9.(2008年)企业收到的与资产相关的政府补助款，应借记“银行存款”科目，贷记“( )”科目。

　　A.营业外收入 B.资本公积
0 T$ E# V: G1 V( D2 E2 C　　C.专项应付款 D.递延收益
6 |9 O3 f7 X8 Q+ }6 K3 @
　　【答案】D

　　10.(2008年)甲公司20×7年利润总额为200万元，适用企业所得税税率为33%，自20×8年1月1日起适用的企业所得税税率变更为25%。20×7年发生的会计事项中，会计与税收规定之间存在的差异包括：(1)确认持有至到期国债投资利息收入30万元;(2)持有的交易性金融资产在年末的公允价值上升150万元，税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得;(3)计提存货跌价准备70万元。假定甲公司20×7年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司20×7年度所得税费用为( )万元。

2 g7 A# i  q9 b5 ?/ o9 L. ~0 F　　A. 3.3 B. 9.7
　　C. 49.7 D. 56.1
+ O5 v# [+ m$ C/ P% y2 H
　　【答案】C
2 z! }$ ?) O( E- f　　【解析】20×7年末的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)，递延所得税资产=70×25%=17.5(万元);20×7年度应交所得税=(200-30-150+70)×33%=29.7(万元);甲公司20×7年度所得税费用=29.7+37.5-17.5=49.7(万元)。

　　二、多项选择题

7 F7 o- w; _/ w0 g3 V　　1.(2010年)下列各项支出中，应在“制造费用”科目核算的有( )。
2 J9 a9 P: [8 b3 h! `2 c
　　A.生产厂房的日常修缮费
　　B.生产工人的辞退福利
; {: l8 M8 F' J3 D" q9 {0 Y　　C.生产车间发生的水电费
　　D.生产车间管理人员的工资
　　E.生产车间季节性修理期间的停工损失

' \2 G; M% c0 t& l0 W　　【答案】CDE
　　【解析】选项AB，均计入管理费用。
7 ^6 {' F( I) b# e
　　2.(2010年)对制造企业而言，属于其他业务收入核算的内容有( )。
7 a" @, @1 L1 S
　　A.出售无形资产的净收益
1 Y. `8 F5 z! m　　B.出租固定资产取得的收入
　　C.取得的政府补助收入
% H4 Y/ p+ t" x- {. Y　　D.用材料进行债务重组实现的收入
( I7 P. e8 E7 ~' Y& _　　E.对外提供技术咨询和培训取得的收入

　　【答案】BDE
9 U$ J" ]! s$ g$ ?, B# f" k　　【解析】选项AC，应计入营业外收入。
7 R9 r, _) u& ]$ o8 K
2 T/ u; ?2 Y, X/ O- E　　3.(2010年)关于递延所得税资产的说法，正确的有( )。
2 W5 ?7 {& ~4 e( A6 V# Q. d
3 B, g' y# G6 f; f- V　　A.资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生应纳税暂时性差异的，应确认相关的递延所得税资产
　　B.按照稳健性原则，当期递延所得税资产的确认应以递延所得税负债的数额为限
　　C.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，若企业预计未来有足够的应税所得，应视同可抵扣暂时性差异处理，确认递延所得税资产
! H8 Z! f# h% o　　D.企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，但不调整合并中应予确认的商誉
) f( U0 Z: ?- z4 B5 |　　E.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益

3 }4 k4 P/ T  S, }　　【答案】CE
: e4 j: o- t5 Z. x0 w' e  y　　【解析】选项A，产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债;选项B，递延所得税资产的确认应以“未来期间可获得的应纳税所得额×适用所得税税率”为限;选项D，确认的递延所得税资产应调整合并中确认的负商誉。
% L$ t* i7 D9 O
* B" f; L/ s2 L　　4.(2010年)企业当年发生的下列会计事项中，可产生应纳税暂时性差异的有( )。

　　A.预计未决诉讼损失
: j# W) N; k: j9 Z/ j& n" y　　B.年末以公允价值计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额并按公允价值调整
　　C.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整
6 c! w0 s+ ^& k　　D.年初投入使用的一台设备，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计算折旧
$ s/ q3 v/ e, D* u! M　　E.在投资的当年年末按权益法确认被投资企业发生的净亏损
( n2 ~0 m7 [% W0 t
: C+ e7 Q1 c+ [& K/ j　　【答案】BC
　　【解析】选项ADE，都产生可抵扣暂时性差异。
/ y2 N) z; m8 s. q8 A$ w
, l) ^. ^. m" M　　5.(2009年)企业销售商品时，确认收入须同时满足的条件有( )。
# Y; N$ `+ b1 K- _. Y
　　A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
　　B.企业已提供与售出商品相关的劳务
　　C.收入的金额能够可靠地计量
　　D.相关的经济利益很可能流入企业
* ?! p8 ?7 d) a, Y6 S! |+ G( t) l3 f2 W　　E.相关的将发生的成本能够可靠地计量
* u* E; Q- c. a5 x
　　【答案】ACDE
" a$ [  K0 H9 s　　【解析】销售商品不一定会涉及劳务，因此选项B的说法不正确。
, G* @. w; V9 @6 ~" D7 m
' _8 G  |; n* s- v$ i　　6.(2009年)下列各项损失或损耗，应记入“营业外支出”科目核算的有( )。
9 C; O% k8 p2 t/ S' [( Q
　　A.非货币性资产交换发生的原材料净损失
　　B.生产过程中造成的原材料毁损净损失
　　C.购入的原材料运输途中发生的超定额损耗
　　D.保管过程中发生的产成品被盗净损失
. r0 o/ o4 F$ |# J　　E.自然灾害造成的产成品毁损净损失

　　【答案】CE
　　【解析】选项A，非货币性资产交换发生的原材料净损失反映为其他业务收入与其他业务成本的差额;选项B，生产过程中原材料的毁损损失应该计入生产成本;选项D，保管过程中发生的被盗损失应该计入管理费用。(本题选项C，应该明确形成超定额损耗具体的原因，如属于自然灾害造成的净损失计入营业外支出，若属于管理不善形成的，应计入管理费用。)
0 l* B8 i, M1 ?/ b) C! [% ^+ a! Q
  Q# {# \8 n( ~, S! C  {　　7.(2009年)下列费用中，应当作为管理费用核算的有( )。
' O2 ]' U& y  c. u/ }8 o
3 Z# n6 n+ @+ P' e　　A.按营业收入计算支付的技术使用费
　　B.为扩大商品销售发生的业务招待费
　　C.生产工人的劳动保护费
　　D.售后服务网点的业务费
& z! i/ b: i% C% ~' w: W6 z$ Y* h$ ?$ ^　　E.同一控制下企业合并发生的直接费用
1 _6 C" C- y3 Y# T% P, I
0 h# r+ S% w0 \1 ^  l0 Y　　【答案】BE
　　【解析】选项A和D应该计入销售费用，选项C应该计入制造费用。
- v* O0 Y8 U( o/ }! ~
　　8.(2009年)下列有关收入确认的表述中，符合企业会计准则规定的有( )。

4 P  P) `8 J; s* Y# U5 Z5 d　　A.采用办妥托收手续销售商品时，应在发出商品时确认收入
2 Z- G4 s7 q; x2 L% ?. `( h2 m　　B.商品售价中包含的可区分售后服务费，应在提供服务的期间内确认为收入
6 d9 o; i4 a) {! @　　C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，应在提供的期间内确认为收入
: M/ C- S1 n4 H" l9 v! r　　D.受托代销商品收取的手续费，应在收到委托方交付的商品时确认为收入
　　E.采用售后租回方式销售商品时，应在收到款项时确认收入

3 h4 x  G2 F# d7 `; U　　【答案】BC
, K$ o, g3 d" U( s6 ~7 ~; ?$ Z& y　　【解析】选项A，采用办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入;选项D，受托代销商品的手续费应在商品实际售出时确认收入;选项E，售后租回方式销售商品除非有确凿证据表明是按照公允价值达成的，否则的话不确认收入。
# l) {) k5 R* k7 n
7 E& e. v6 d* Q" w　　9.(2009年)下列各项中，影响企业营业利润的有( )。
/ g$ s( v% N" f8 g. @
　　A.财务费用 B.所得税费用
$ L7 Z+ v/ \8 d; [& |- X) [　　C.营业外支出 D.投资收益
　　E.公允价值变动损益

/ }, s% G9 h8 K( {0 W　　【答案】ADE
0 X" H8 x7 i9 h% Z) x9 t　　【解析】选项B影响净利润，选项C影响利润总额，但是不影响营业利润。

+ g. B* p/ [0 l$ {3 t/ B5 t3 K　　10.(2008年)下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。
　　A.客户订制软件的收入，应在会计期末根据开发的完工进度确认
　　B.包括在商品售价内的服务费，虽可区分，但仍应在商品销售收入确认时确认
　　C.安装工作虽是商品销售附带条件，但安装费收入与商品销售分开计价，应在会计期末根据安装的完工进度确认
; y: _- }! S5 r8 d3 B; l* H6 d; E　　D.与提供设备相关的特许权使用费收入，不管是初始提供还是后续服务，都应在设备的所有权转移时确认
　　E.广告制作费收入，应在相关的广告行为开始出现在公众面前时确认
' ^( P+ B# S4 V
　　【答案】AC
% I  w0 A' [8 k& B# r1 X　　【解析】选项B，包括在商品售价内的可区分的服务费，应在提供服务的期间内分期确认为收入;选项D，属于提供初始及后续服务的特许权费，应在提供服务时确认为收入;选项E，广告制作费应在资产负债表日根据广告的完工进度确认为收入。
% J) ]! h% i8 L0 j* ~
　　11.(2008年)企业当年发生的下列会计事项中，可产生可抵扣暂时性差异的有( )。

0 B/ ?( h2 F" a　　A.预计产品质量保证损失
1 v- F1 a& I( l: v2 a* v  C/ |　　B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税成本)并按公允价值调整
& D9 |2 j0 J2 Y/ E$ N　　C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用直线法计提折旧
　　D.计提建造合同预计损失准备
　　E.按持股比例确认被投资企业净收益以外的所有者权益增加应享有的份额
0 R  A7 ~- V+ e, J- b. P
' j8 P% I7 Y) r2 E3 s( w9 C7 G　　【答案】ACD
4 D6 T) o8 L) s5 f; h6 Z5 ~　　【解析】选项B、E，产生应纳税暂时性差异。

　　三、综合分析题

, I  o+ O% j% J, g. @( B　　(2009年)阳光股份有限公司(以下称阳光公司)为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%、企业所得税税率25%，企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。阳光公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。假设阳光公司2008年实现利润总额2 000万元，2008年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为43.8万元和38.5万元，按净利润的10%提取法定盈余公积。阳光公司2008年度企业所得税汇算清缴于2009年2月28日完成。阳光公司发生如下纳税调整及资产负债表日后事项：
3 Z8 Q5 _6 j$ V: u
　　(1)2008年12月31日对账面价值为1 400万元的某项管理用固定资产进行首次减值测试，测试表明其可收回金额为1 250万元，计提固定资产减值准备150万元。
  l* M2 D3 ?! Q, S; B8 M
; y9 Y% K& n* Q" w. R  p5 `8 Y　　(2)2008年12月31日对12月10日取得的交易性金融资产采用公允价值进行期末计量，其购买成本为220万元，公允价值为200万元，确认公允价值变动损失20万元。

. s/ P, p: m5 d, U  D　　(3)2008年公司营业外支出中含有因违反环保规定支付的罚款100万元。
, r5 O8 Y! _3 v" e* T' \
　　(4)2008年公司发生研发支出120万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段支出80万元(符合资本化条件已计入无形资产成本)。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用50%加计扣除;形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销(不考虑此项摊销对递延所得税的影响)。公司开发的无形资产于年末达到预定可使用状态，但尚未开始摊销。

% x4 W) q# ~. U6 T　　(5)2009年1月10日，公司发现2008年漏记一项管理用固定资产的折旧费用50万元;按税法规定，该项折旧费用已超过允许税前扣除的期限。
. B+ v, T8 j9 [% N  z7 F
　　(6)2009年2月15日，公司收到甲公司退回的2008年11月4日向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，结转的销售成本为180万元。该批商品的货款年末尚未收到，公司已按应收账款的5%计提了坏账准备;按税法规定，对应收账款计提的坏账准备不得在税前扣除。
$ K! {& Q% A+ b! t# D( Z. I4 \+ \
　　假设阳光公司无其他纳税调整事项，根据上述资料回答下列各题。

　　(1)阳光公司2008年12月31日资产负债表中“递延所得税资产”项目的期末余额是( )万元。
- ?: d: b# R9 P& ~) H& A: d* W
　　A. 1.30 B. 42.50
. P9 h% q0 T0 A) r7 K　　C. 49.50 D. 52.97

　　(2)阳光公司2008年12月31日资产负债表中“递延所得税负债”项目的期末余额是( )万元。

1 C, {0 ^2 K( |& U' D　　A. 0 B. 5.0
　　C. 37.5 D. 38.5
! M: t" o& H+ c3 \3 @
　　(3)阳光公司2008年度应缴纳企业所得税是( )万元。
3 C* q% V: S& b
　　A. 547.93 B. 557.50
9 _' _6 C1 J9 g9 U9 \　　C. 560.43 D. 565.42

/ i! M% S2 k! V" W* b6 l3 C　　(4)阳光公司2008年度利润表中“所得税费用”项目的本年金额是( )万元。

　　A. 523.23 B. 560.00
! f, O3 r6 o  Q6 \0 N- p4 T' `: w" G　　C. 737.90 D. 741.37

& d: c  B) t. S* r' ~　　(5)假设阳光公司2008年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目的年初余额为200万元，则其期末余额应为( )万元。
; @9 ^$ Z+ W3 B6 u) v8 H* F2 P. V
　　A. 302.13 B. 312.21
$ ~; a- J7 Q8 [$ y; R0 k' b" B　　C. 320.31 D. 341.85
; e; ]: T" y8 A) ^
0 F7 A8 D& q/ n4 B% Z. ~* g　　(6)假设阳光公司2008年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为1 000万元，则其期末余额应为( )万元。
, q( ^: O- k# n( s# u1 N
　　A. 2 090.62 B. 2 096.83
0 m" p- A) `; s+ K+ [$ }　　C. 2 276.62 D. 2 320.52
4 k% O! z! K+ q, T3 L
　　【答案】(1)B;(2)A;(3)C;(4)A;(5)D;(6)C。
" ~/ ?& K. E1 E+ V& w　　【解析】严格来讲本题无法得到正确答案，因为题目条件没有明确期初递延所得税资产和递延所得税负债产生的原因，也没有进一步明确期初暂时性差异在本年是否转回。
4 u) _0 R5 ^  r8 t$ G0 \+ r
　　本题答案在计算递延所得税时，假设题目条件中的暂时性差异为阳光公司期末暂时性差异余额(不过根据题目描述显然应该是发生额的概念，而不是余额)，但是在计算应交所得税时则假设题目条件中的暂时性差异为发生额。
# Z+ H% g  i/ x) c- x0 B
　　(1)递延所得税资产期末余额=(150+20)×25%=42.5(万元)
* S. b: l- e, \/ {/ [  M
! a+ z4 ]  x0 h- i% }/ t" t　　(2)递延所得税负债期末余额=0

9 x6 s7 i3 _) K　　(3)2008年应交企业所得税=(2 000+150+20+100-40×50%+11.7-200+180)×25%=560.43(万元)
* k% X$ _4 R% Q8 Y
　　(4)2008年所得税费用=560.43+(43.8-42.5)-38.5=523.23(万元)
0 F9 k# ]( G" ]& ?
　　借：所得税费用 523.23
1 a; d# q0 a8 w2 P. p
　　递延所得税负债 38.5

( ~8 ?& C: n8 I5 d: g　　贷：递延所得税资产 1.3

, x$ B5 ]3 Y/ E- C& {5 f　　应交税费—应交所得税 560.43

  t1 W. j9 `. ?) X# r( B# @　　(5)调整后利润总额=原利润总额-资产负债表日后事项的影响=2 000-(200-180-11.70)-50=1 941.70(万元)

) X" R4 ]1 h; m7 L, ^　　净利润=利润总额-所得税费用=1 941.7-523.23=1 418.47(万元)
' n1 f: q4 s; E
+ _" x9 ]  V$ M8 j* `　　盈余公积 1 418.47×10%+200=341.85(万元)
7 z5 k% `# ^% h5 Q' t  C6 F& N
5 p' }" a% C' l3 I9 t　　(6)未分配利润=1 418.47×90%+1 000=2 276.62(万元)



6 G8 ~, C0 c" u9 |+ \