【高级会计师考讯】分析金融资产的定义分类
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0 c8 b: V n1 N! Z/ g+ W o) _& w1.金融资产的概念
1 f! I1 B% n6 L( o, ^& O, q9 h A金融资产是《企业会计准则第22号――金融工具确认与计量》的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具,其中一方形成金融资产,另外一方形成金融负债或权益工具。例如,甲公司通过发行债券筹集资金5 000万元,购入债券方则形成金融资产(如持有至到期投资),发行债券方形成金融负债(应付债券);又如:甲公司通过发行股票等筹集资金,购入股票方则形成金融资产,发行股票方形成权益工具(股本)。
2 j2 N; D! }: Y' x金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债券投资、股权投资、金融衍生工具形成的资产等。
W8 m+ W6 Z/ O- X/ ]7 ]2.企业应当结合自身业务特点和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类:
7 I; s! T5 P0 _: F, V (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产。
! a v# d+ I. O+ D 要点提示:金融资产的四个分类与金融资产具体的确认和计量紧密相关,其中第1、4类,按公允价值计量;第2、3类按摊余成本计量。根据这个思路学习,容易理解和记忆。
6 l/ W+ s4 c- g$ S$ O2 g类别 初始计量 后续计量* e7 f# C: r4 r
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 按公允价值计量,交易费用计入当期损益 公允价值,公允价值变动计入当期损益。
! c; L2 z4 B9 W( j0 E持有至到期投资 按公允价值计量,交易费用计入初始入账金额,构成成本组成部分 摊余成本
6 E+ c! J/ J& K贷款和应收款项
" Q9 X( e. c! C' \. m9 k7 l可供出售金融资产 公允价值,公允价值变动计入权益(公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失)。 |