什么是所得税会计概述

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【高级会计师考讯】什么是所得税会计概述
　　1．所得税概念
　　所得税的核算是会计核算中的重点和难点，所得税是个统称，在具体核算时应分成两条线：应交所得税和所得税费用。
　　（1）应交所得税。其特点是：按税法计算、属于负债要素、列示在资产负债表中。
& u2 |' m1 x3 s5 @" D! [! V9 [　　（2）所得税费用。其特点是：按会计准则的规定计算、属于费用要素、列示在利润表中。
　　只有明确了应交所得税和所得税费用是两个不同的概念，在会计处理时才不会混淆。值得说明的是，本章的最终目标是要确定所得税费用。
　　2．所得税核算方法
　　按照会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额（即暂时性差异）分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
　　3．所得税会计核算程序
　　（1）确定资产和负债的账面价值。
$ G4 J( s) [2 J: J) E　　（2）确定资产和负债的计税基础。
　　（3）确定暂时性差异，相应确认递延所得税资产和递延所得税负债。
　　（4）确定应交所得税。
（5）确定所得税费用。
5 d. s2 U. o# }, H2 W5 Q/ q5.1.2 资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。资产在初始确认时，其计税基础一般 为取得成本。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣 除的金额后的余额，该余额代表的是按照税法规定，就涉及的资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额。
* z- j; Y2 _$ _; F【例 5-1】甲公司 2009 年 12 月 31 日存货账面余额 1000 万元，已提存货跌价准备 100 万元，则存货的账面 价值 900 万元；存货出售时可以按其购入成本（账面余额）抵税 1000 万元，则存货的计税基础为 1000 万元。通 俗地说，资产的计税基础就是将来可以抵税的金额。
5.1.3 负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
" |" M8 ~( Q/ Z/ x+ C【例 5－2】甲公司 2009 年末预计负债账面金额为 100 万元（预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际 支付时抵扣，该预计负债的计税基础为 0 万元，即预计负债计税基础＝负债账面价值 100—其在未来期间计算应 税利润时可予抵扣的金额 100=0。通俗地说，负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。