亏损合同、重组义务和辞退福利形成的或有事项的确认和计量

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【高级会计师考讯】亏损合同、重组义务和辞退福利形成的或有事项的确认和计量
% ]$ s8 _  o6 }3 R) e　　1.亏损合同
8 v/ Y  C/ e! M4 z, l　　亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。其中，亏损合同是指在履行合同义务过程中，不可避免发生的成本预期将超过与合同相关的未来现金流入经济利益的合同。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均可能变为亏损合同。
　　企业对亏损合同进行会计处理，应当遵循以下原则：
6 }6 ]4 I. O, }" [7 e$ w　　（1）如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。
　　（2）亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
　　2.重组义务
　　重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
　　企业因重组而承担了重组义务，并且满足预计负债确认条件的，才能确认预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出是企业重组必须承担的直接支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
% T3 B/ o8 Q9 V) u+ X2 z; s　　下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：
7 ?% r( C# ~* B　　（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
　　（2）该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。