分析外币交易的会计处理

会计考友 · 发表于 2012-2-22 21:00:37

【高级会计师考讯】分析外币交易的会计处理
7．5 外币折算
外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金，以及其他以外币计价或者结算的交易。
7.5.1外币交易的会计处理
1．企业发生外币交易时，应当将外币金额折算为记账本位币金额。折算汇率一般应采用交易发生日的即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
（1）外币兑换
①卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。
【例7-8】甲公司将100美元出售给银行，当日银行买入价为1美元等于6.7元人民币；当日即期汇率（中间价）为1美元等于6.8元人民币。有关账务处理如下：
借：银行存款――人民币（实际收到金额） 670（100×6.7）
财务费用 10
贷：银行存款――美元户（原币×即期汇率） 680（100×6.8）
②买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。
【例7-9】甲公司从银行购入100美元，当日银行卖出价为1美元等于6.9元人民币；即期汇率为1美元等于6.8元人民币。有关账务处理如下：
借：银行存款――美元户（原币×即期汇率） 680（100×6.8）
财务费用 10
贷：银行存款――人民币（实际支付金额） 690（100×6.9）
提示：对于外币买卖业务，在核算时要特别注意买入价和卖出价的选择问题。当企业将外币卖给银行的时候，折成的记账本位币使用的是买入价；当企业从银行买外币时，付出的人民币是按照卖出价计算，即银行总是高价卖出、低价买入。
（2）外币购销
①企业以外币购入原材料和固定资产，按当日即期汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。
【例7-10】甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境外运费共100万美元（款项未付）；关税及境内运费共15万元人民币（已用人民币支付）。当日即期汇率为1美元等于7元人民币。有关账务处理如下：
借：固定资产 7150 000
贷：应付账款――美元户（原币×即期汇率） 7000 000（100万×7）
银行存款（用人民币支付的关税等）150 000
②企业出口商品，按照即期汇率将外币销售收入折算为人民币；对于取得的款项或发生的外币债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。
【例7-11】甲公司出口商品一批，共50万美元（款项已收），当日即期汇率为1美元等于7元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务处理如下：
借：银行存款――美元户（原币×即期汇率） 3500 000（50万×7）
贷：主营业务收入 3500 000
（3）外币借款
企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
【例7-12】甲公司从银行借入1000万美元（借期6个月），当日即期汇率为1美元等于7元人民币。有关账务处理如下：
借：银行存款――美元户（原币×即期汇率） 70000 000（1000万×7）
贷：短期借款――美元户（原币×即期汇率） 70000 000（1000万×7）
（4）接受外币投资
根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》 (工商外企字[2006]81号)，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。
【例7-13】甲公司接受外商投资，收到400万美元，当日即期汇率为1美元等于7元人民币。按照投资协议约定汇率为1美元等于8元人民币。有关账务处理如下：

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