什么是金融资产的初始确认

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【高级会计师考讯】什么是金融资产的初始确认
* w6 [7 D) R! X1 b7 b. ^6 y8 r金融工具涉及《企业会计准则第22号――金融工具确认与计量》、《企业会计准则第23号――金融资产转移》、《企业会计准则第24号――套期保值》以及《企业会计准则第37号――金融工具列报》的内容。
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　　本章复习要求
　　（1）理解和掌握金融资产四分类的原则及其运用；
　　（2）理解和掌握金融资产初始计量和后续计量的方法及其会计处理；
, ~* Q+ G5 M; a4 [3 R, t3 ]　　（3）理解和掌握金融负债和权益工具的确认和计量原则；
5 s2 \% [8 z" q8 x, W& U　　（4）了解金融资产转移和计量原则，对实务中不同类别金融资产转换和混合金融工具分拆等能够作出处理。
　　本章包括四个内容：金融资产的确认与计量、金融负债的确认与计量、权益工具的确认与计量、金融资产转移的确认与计量。考试重点是金融资产的确认与计量。
! j/ h6 E; a5 ?/ I% A　　引言　金融工具
　　一、金融工具的概念
, a0 u8 g* v* C. j5 s$ I　　金融工具：是指形成一个企业的金融资产，同时形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
/ I8 Q# y9 e6 F# s) w9 E金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债券等。从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、认股权证等。
　　注意：上述金融资产中提到的股权投资是指通过交易性金融资产和可供出售金融资产核算的股权投资，不包括长期股权投资。长期股权投资适用于《企业会计准则第2号――长期股权投资》不再此处核算。
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　　二、金融工具的分类
　　
/ L$ t# P$ s9 N& ~  P# K　　基本金融工具指一切能证明债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书面文件，是衍生金融工具产生和运用的基础。
! F! k7 X7 P& Z" Y+ N& ^　　衍生金融工具是指从传统金融工具中派生出来的新型金融工具。具有三个特点：1.价值衍生；2.净投资很少货零；3.在未来交割。
3 H9 J! D0 V5 m% s- v$ Y9 R第一节　金融资产的确认与计量（重点）
2 O' }' e2 W* Y3 a! q3 q$ k　　一、金融资产的初始确认
% L/ \3 {  s( x0 ]　　金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：
　　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
　　（2）持有至到期投资；
　　（3）贷款和应收款项；
　　（4）可供出售金融资产。
　　【提示】金融资产的四个分类与金融资产具体的确认和计量紧密相关，其中第1、4类，按公允价值计量；第2、3类按摊余成本计量。
$ y2 b3 W% _" K# b- l7 \　　（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
/ S, }1 z  H1 `7 T) R  G7 f1 _　　这类金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）的金融资产。
' p& q8 L. t3 d" \　　1. 交易性金融资产
& C1 Y* e, I! T8 Z% h　　满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：
　　（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
4 P6 \: t4 O* Q, {) @4 i: q- r% h　　（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
　　（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具的结算的衍生工具除外。
! `+ c) j! y% F　　注意：衍生工具做为金融资产只能划分为第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能划分为其他三类金融资产。但是注意并不是所有的衍生工具都是做为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（简单了解即可）
　　2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
　　企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
6 P6 u: g, F' V# G7 a　　只有在满足以下条件时，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：
　　（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
  d: K% y8 u5 y" Q& M　比如：乙公司是一家上市公司，根据战略发展需要，定向增发新股，发行价格为10元/股。甲公司做为一个战略投资者，决定认购1亿股乙公司发行的股票。由于甲公司现阶段流动资金匮乏，于是发行10亿元的公司债券，利率为5%。取得10亿元资金后购得乙公司的1亿股普通股。对于甲公司来说，发行的债券每年产生5000万元的利息费用（财务费用），计入甲公司当期的利润表。由于按照证监会的有关规定，对于甲公司新购入的增发股，锁定期是36个月，计三年之内不能对外出售。显然划分为第一类金融资产有些不合理，因为并不是短期持有以赚取差价为目的的。若是不划分为第一类金融资产，按照准则规定只能计入第四类可供出售金融资产。但是可供出售金融资产的公允价值变动按照规定是要计入所有者权益（资本公积）的，计入资产负债表。同一笔资金，发生的费用计入了利润表，而取得的收益确计入资产负债表，所以造成了数据的不匹配，显然是不合理的现象，此种情况下编制出的财务报告不能真实公允的反映公司的财务状况，为了使得数据匹配，所以将此种情况下购入的乙公司的股票指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
　　（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
: u# s, z  B) a. U. J. T6 [  W! J　　注意：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产尽管分为交易性金融资产和直接制定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，但是进行会计核算的时候，仍是以交易性金融资产科目进行初始和后续计量。