让渡资产使用权收入的确认

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【高级会计师考讯】让渡资产使用权收入的确认与计量
: o9 c* x0 L* @0 v5 V% b1 \　　让渡资产使用权收入主要包括利息收入和使用费收入。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资收取的现金股利，也构成让渡资产使用权收入。
　　一、让渡资产使用权收入的确认
1 s( b5 n1 F! Q0 B9 w0 u- ?0 T　　让渡资产使用权收入同时满足下列条件时，应当予以确认：
- o' t# U: e- x' |　　1.相关的经济利益很可能流入企业；
　　2.收入的金额能够可靠地计量。
　　二、让渡资产使用权收入的计量
　　企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：
　　1.利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。
" l2 z% P8 h. r" L　　【例题12】甲商业银行于2007年10月1日向乙公司发放一笔贷款1 000 000元，期限为1年，年利率为5%。甲商业银行发放该贷款时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。假定甲商业银行按季度编制财务报表，不考虑其他因素。
, p. z- a6 t5 [0 K* h  ]) r　　[答疑编号911030206]
6 k6 V: X8 U' y1 O　　甲商业银行的账务处理如下：
3 |* m  F( z  T4 m7 s6 C2 O4 }　　（1）2007年10月1日对外贷款时
! b! f! m0 |# \+ t2 O$ z5 Z9 ~　　借：贷款　　　　　　1 000 000
8 ~' b( D" g2 z8 C2 n" ]　　　　贷：吸收存款　　　　1 000 000
　　（2）2007年12月31日确认利息收入时
/ v, b! ]. `4 n; P　　借：应收利息　　 12 500（1 000 000×5%÷4）
' G0 p8 {( T- G　　　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　12 500
  K$ K6 B/ F( `4 X: v7 @- a9 ^　　2.使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
　　如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
& l3 U5 Y* H' u9 `0 }　　如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
　　【例题13】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40 000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。
　　[答疑编号911030207]
( P0 T9 B; Y" ?" M, R3 @6 b+ W　　甲公司的账务处理如下：
　　借：银行存款　　　　　40 000
/ `4 `" Y/ T5 f+ U3 O: h3 g3 B) X　　　　贷：主营业务收入　　　40 000
3 a; X/ p7 x4 p  V+ ?$ f' t( Q' [　　【例题14】甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1 000 000元；第二年，丁公司实现销售收入1 500 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。
+ f, o5 g1 E# F! G　　[答疑编号911030208]
2 w5 u7 ^/ S! V　　甲公司的账务处理如下：
　　（1）第一年年末确认使用费收入时
( a  F0 V. f1 Y+ \* x/ x9 H　　借：银行存款　　 100 000（1 000 000×10%）
) v1 v$ z5 K! \* W6 C　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　100 000
8 J6 o& h& n' K% B# O; Z9 K　　（2）第二年年末确认使用费收入时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 150 000
% h! s7 }$ l' C& d6 F　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 150 000
　　【案例1】甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2008年度发生的部分交易或事项及其会计处理如下：
( H" R  M) \8 c0 @8 y8 U　　要求：分析、判断甲公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
1 \% u/ k3 F" h! w7 t' \" V　　（1）6月1日，甲公司与G公司签订设计合同。合同约定：甲公司为G公司设计甲、乙两种型号的设备，合同总价款为5 000万元；设计项目于2009年4月1日前完成，项目完成后由G公司进行验收；G公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计项目完成并经G公司验收合格后的次日付清。
! G& |1 o8 k) P; j　　2008年6月1日，甲公司收到G公司支付的合同价款的40%。
( c6 X# A2 |! O2 [! e; [　　至2008年12月31日，甲公司整个项目设计完工进度为70%，实际发生设计费用2 500万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用700万元。
　　甲公司就上述事项在2008年确认劳务收入5 000万元并结转劳务成本2 500万元。甲公司财务部经理对此解释为：该项设计合同总价款的剩余部分基本确定能够收到，该项劳务收入应认定为已实现，应按合同总价款确认收入，并将已发生成本结转为当期费用。
　　[答疑编号911030209]
　　【分析提示】
　　事项（1）：会计处理不正确。
3 l1 y# a2 B0 G6 E, L7 c$ H　　理由：甲公司在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认劳务收入并结转劳务成本。
　　（2）10月30日，甲公司与A公司签订产品委托代销合同，采用视同买断方式委托A公司代销诺基亚N75手机500部。甲公司对A公司的单位销售价格为（不含增值税价格，下同）3 000元，A公司对外的单位销售价格为3 500元。代销合同规定，A公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。至12月31日，甲公司向A公司发出500部诺基亚N75型手机，收到A公司转来的代销清单上注明已销售200部该型号手机。　　　　
　　甲公司在2008年度确认了销售200部诺基亚N75型手机的销售收入60万元，并结转了相应的成本。
$ t0 \1 t  o* }( i; K　　[答疑编号911030210]
　　【分析提示】
# L$ R/ r+ L" P) j; U　　事项（2）：会计处理不正确。
+ r: Z5 j9 P" d& s) c# L- [1 }1 I　　理由：事项2的销售方式属于采用视同买断方式销售商品，因代销合同规定，A公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。故委托方应在发出商品时确认收入，而不是在收到代销清单时确认收入，受托方应当按照一般商品销售收入确认条件确认收入。本案例中，至12月31日，甲公司已经向A公司发出500部诺基亚N75型手机，因此，应按500部手机确认销售收入150万元（500×3 000）并结转相关成本，不应按照A公司转来的代销清单上注明的200部确认销售收入60万元（200×3 000）并结转相关成本。