什么是暂时性差异

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【高级会计师考讯】什么是暂时性差异
5 \4 c/ o/ X& h: Z9 }% H9 z, s: k　　一、含义
　　暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据该差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
　　【例题6】某项固定资产原值20万元，累计折旧5万元（假定会计折旧与税法折旧一致），计提减值准备5万元。
　　[答疑编号911050106]
0 w. m! Y. B6 ~( y* R　　账面价值＝10万元
- _+ t3 r$ }) l　　计税基础＝15万元
- K1 }  y5 D) {8 ?# |　　暂时性差异＝5万元。
　　二、分类
　　根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
* ~9 w: ]6 h" }9 B' |1 F# N; |) C　　1.应纳税暂时性差异
5 z5 Y# t; G, A& R- M+ |  p- z　　应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
# v) }9 H1 `( k6 d- ?- L7 f　　比如交易性金融资产取得成本100万元，期末公允价值120万元，账面价值120万元与计税基础100万元形成暂时性差异20万元，此即为应纳税暂时性差异。
　　【总结】对资产而言，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
" f, B* E9 |- g4 l* M  K0 v- G　　2.可抵扣暂时性差异
　　可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
( `  x& A, [2 P! t6 U& @+ d* S# c　　比如本期取得的一项存货，成本100万元，期末可变现净值80万元，计提20万元的存货跌价准备，这样，账面价值80万元，计税基础100万元，形成暂时性差异20万元，此即为可抵扣暂时性差异。
　　【总结】资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。