2011年会计硕士知识详解：生产加工型企业车间生产产品报废的处理

会计考友

　　【问】我是一家生产加工型企业，我公司每月生产的产品有7%左右不合格，每月比较均衡，请问，这部分报废产品的原材料是否作进项税额转出，报废的产品需要税务部门做认定才能在所税税前扣除吗？
* L- G5 q- X  Q0 o- J1 h' b# B& J　　【解答】根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定， 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
0 P2 \7 k, K. q9 p2 O4 M5 \　　(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;
4 q1 o$ J6 `( L4 v5 S5 c$ O' }　　(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;
. D0 x& E/ E1 g. V& C4 m; D, U　　(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;
& d/ l8 j: O2 [0 Y　　(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;
　　实施细则第二十四条规定， 条例第十条第(二)项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
% M8 I7 e2 ~  ~2 ~9 O3 V$ n9 D& @9 E　　根据上述规定，在增值税处理方面， 由于贵公司生产不合格品所产生的损失不属于非正常损失，不需要作进项税转出。
　　根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。实施条例第三十二条规定，企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
% j% D3 m! X; n& F" g' W' q4 ~8 r　　又依财税[2009]57号关于企业资产损失税前扣除政策的通知第一条，本通知所称资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，第十三条规定，企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。
　　根据企业所得税法的相关规定，贵公司所发生的上述损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等，在计算应纳税所得额时扣除。