2012年会计硕士知识精讲：预收账款如何确定收入

会计考友

　　【问】A企业为一般纳税人，为出产大型机械设备的企业，该大型机械设备的出产工期为二年。2010年1月，A企业与B企业签定发卖合同。合同商定：合同签定后1个月内，B企业应支出设备价款的10%，2010年6月、2010年12月、2011年6月、2011年12月各支出合同价款的10%，2012年1月设备移交，经验收及格后一个月内B企业支出残剩价款。2010年9月，B企业已按约按时刻向A企业支出设备价款的20%，但因计谋调整，不需要该设备，向A企业提出解约。双方告竣和谈，A企业退还B企业10%设备价款，B企业支出A企业抵偿金5万元。A企业对上述营业应若何做税务措置？　　【答】按照税法相关划定，上述问题中提到的预收金钱，首要涉及增值税和企业所得税两个税种的措置。而要想切确把握相关的税务措置，就必需要弄清嚣张问题的本色。
　　事实上，预收账款的税务措置，关头是要先把握在发卖收入确认方面，增值税和企业所得税相关划定的差异。
　　增值税措置重点关注发票问题
' \) f1 p3 [: L　　按照《增值税暂行条例》第十九条第一款的划定：“发卖货色或者应税劳务，为收讫发卖金钱或者取得索取发卖金钱凭证的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”同时《增值税暂行条例实施细则》第三十八条第四款划定，收讫发卖金钱或者取得索取发卖金钱凭证的当天为：采纳预收货款体例发卖货色，为货色发出的当天，但出产发卖出产工期跨越12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货色，为收到预收款或者书面合同商定的收款日期的当天。
* S; _+ ^5 d" _# s3 T　　是以，A企沂ё仝2010年2月及6月收到B企业支出的货款时，发生增值税纳税义务，应缴纳增值税。
8 p# |- {4 m0 R+ D( ?5 z% u" m　　按照《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用划定〉的通知》（国税发[2006]156号）划定，企业应在增值税纳税义务的发生时刻开具增值税专用发票。A企业应在2010年2月和2010年6月分袂向B企业开具专用发票。
- m5 w6 }, u" v$ ]0 h　　2010年9月，双方解约。A企业应收B企业抵偿款1万，并应偿付设备价款10%给B企业。
　　按照《增值税暂行条例实施细则》划定，发卖货色是指有偿让渡货色的所有权；同时划定，一般纳税人发卖货色或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生发卖货色退回或者折让、开票有误等气象，应按国家税务总局的划定开具红字增值税专用发票。未按划定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。A企业未将大型设备交付给B企业，A企业不属于发卖货色，不需缴纳增值税。A企业应按国税发[2006]156号文划定开具红字增值税专用发票方可扣减其销项税额。也就是说，A企业按划定开具红字专用发票的，收取的预收款可不需缴纳增值税，否则，需缴纳增值税。
　　A企业收到B企业的抵偿款是否需缴纳增值税？A企业的设备未交付给B企业，增值税纳税义务未发生，是以，收取的抵偿款不需缴纳增值税。
　　企业所得税注重收入总额简直认
　　按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）划定，企业发卖商品同时知足以下四个前提应确认收入的实现：
　　1.商品发卖合同已经签定，企业已将商品所有权相关的首要风险和酬报转移给购货方；
　　2.企业对已售出的商品既没有保留凡是与所有权相联系的继续打点权，也没有实施有用节制；
　　3.收入的金额能够靠得住地计量；
; V9 B8 |0 ?- S( H3 j& X6 E. o　　4.已发生或将发生的发卖方的成本能够靠得住地核算。
3 c4 H9 Z/ n  @2 v　　A企业制造该设备已预收B企业部份货款，因该设备并未发给B企业，不知足发卖商品收入确认前提。
: [9 h7 o. Q) T6 a5 l' ?; P　　按照《企业所得税法实施条例》第二十二条划定：“企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项划定的收入外的其他收入，搜罗企业资产溢余收入、过时未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付金钱、已作幻魅账损失踪措置后又收回的应收金钱、债务重组收入、津贴收入、违约金收入、汇兑收益等。”A企业收取B企业的预收款，因A企业不再向其发送货色，属于确实无法支出的应付金钱。该金钱与A企业收取抵偿款一样，属于A企业的其他收入，应计较企业收入总额计较缴纳企业所得税。A企业退还B企业部份预付款，取得相关正当凭证的，可按《企业所得税法》第八条划定：“企业现实发生的与取得收入有关的、合理的撑持，搜罗成本、费用、税金、损失踪和其他撑持，准予在计较应纳税所得额时扣除。”在税前扣除。
* i9 H3 r. ^# _% _　　此外，依据印花税暂行条例及相关划定，该合同应在签守时贴花，履行完税手续。尽管该合同半途解约，都应按照划定贴花。
$ r7 u3 [, \" H, a$ _8 c  o　　现实操作中应注重3个方面：
2 d* g6 k; Y" e/ }1 o" Y　　因为近年来增值税和企业所得税的根基律例都发生了转变，是以在现实操作中，企业财政人员首先要体味新税法下的相关划定，然后再判定若何进行措置。提醒注重以下几个事项：
　　1、对预收账款的余额在汇算清缴的时辰进行剖析措置。因为有的预收款确实是不需要发货，这种金钱作为企业所得税收入总额中的其他收入来措置。
　　2、企业收到预收金钱，要连系与客户签定合同来确定响应的流转税事项，以及发票若何开具的问题。
　　3、企业收到预收款后，与客户解除合同的，应关注响应单据的取得。好比企业已收款，但已经缴纳增值税的，就需要开具增值税红字发票，冲减企业的销项税额。