2012年会计硕士知识详解：生产企业出口自产货物增值税的核算

会计考友

　　按照《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货色实施免抵退税法子的通知》（财税[2002]7号）划定，出产企业自营或委宛概况企业代办代庖出口自产货色，除还有划定外，增值税一律实施免、抵、退税打点法子。具体计较体例与计较公式如下：　　（1）当期应纳税额的计较。
　　当期应纳税额＝当期内销货色的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额
　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货色离岸价×外汇人平易近币牌价×（出口货色征税率－出口货色退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价钱×（出口货色征税率－出口货色退税率）
　　如不美观当期没有免税购进原材料，上述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额就不用计较。
* _0 s- N. O$ e　　（2）免抵退税额的计较。
6 r; I7 u0 B" y+ d　　免抵退税额＝出口货色离岸价×外汇人平易近币牌价×出口货色退税率－免抵退税额抵减额
　　免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价钱×出口货色退税率
1 P7 X3 o: A. c- `, P　　（3）当期应退税额和免抵税额的计较。
/ u4 L& Z& r/ M: ^  W5 P  S1 Y　　当婆醭々留抵税额≤当期免抵退税额，则
7 [+ ^. O3 o3 z5 v' U3 D  n　　当期应退税额＝当婆醭々留抵税额
0 S4 O. }4 {$ y: ?8 _5 Q　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
5 p8 V% d0 R0 e0 L! j, ~/ B$ b　　当婆醭々留抵税额＞当期免抵退税额，则
　　当期应退税额＝当期免抵退税额
　　当期免抵税额＝0
6 X; t' N+ k  Q% q# q2 r7 ~% U! {　　当婆醭々留抵税额按照当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。
7 t  Y* k" H: ?1 A, p& g　　进行出口货色增值税核算须设置“应交税费——应交增值税”科目，还应设置“进项税”、“销项税”、“免抵税”、“出口退税”“进项税额转出”等明细科目，其核算举例如下：
　　【例1】某自营出口的出产企业为增值税一般纳税人，出口货色的征税税率为17％，退税率为9％，2007年9月有关经营营业为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款500万元，外购货色准予抵扣的进项税额85万元经由过程认证，上月末留抵税额5万元，本月内销货色不含税发卖额100万元，收到价税合计117万元存入银行。本月出口货色离岸价USD50万，前期出口货色本期收齐出口单证发卖额和本期出口单证齐全发卖额合计USD60万。外汇人平易近币牌价为7.3。
- @9 Q7 V1 J% F/ f9 B1 G　　有关增值税营业核算如下：
/ H! n0 }: I/ x+ f+ f　　（1）购进货色的核算：
) g4 u' {$ ~  e8 H: r　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　  5000000
　　应交税费——应交增值税——进项税额   850000
6 J  q7 r  }1 r9 _( ~. m: G　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 5850000
0 H% I0 N5 C5 N* g6 l  s　　（2）内销营业的核算：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1170000
　　贷：主营营业收入——内销收入　　　　　 1000000
3 A6 ?- G( Q8 J/ i6 D3 ^2 P9 ?& T　　应交税费——应交增值税——销项税额　170000
　　（3）出口发卖的核算：
/ t7 m; Z7 q5 ^" ]9 v　　借：应收外汇账款　　　　　　　             3650000
/ B% p5 A" E; z. G: ^) h2 u　　贷：主营营业收入——外销收入　　　　　　　　3650000
8 _* w" V$ k* R, N" o* m" C" ]　　（4）计较当期免抵退税不得免征和抵扣税额：
　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝500000×7.3×（17％－9％）－0＝292000（元）
　　借：主营营业成本　　　　　　　　　　　　　　292000
+ y' k0 s0 D+ f" K　　贷：应交税费——应交增值税——进项税额转出　　292000
+ k% Y( I! _  n# ?　　（5）计较当期应交增值税额：
　　当期应交增值税额＝170000－（850000－292000）－50000＝－438000（元）
2 N/ x5 h+ Y( z2 i% i' O　　即当婆醭々留抵税额为438000元。（为当期增值税纳税申报表中的期末留抵税额。）
0 r8 P$ a* L2 ^# y( p; ]　　此过程不需要进行账务措置。
9 ?  f- t& m$ X: h　　（6）计较当期免抵退税额：
1 j# q/ S0 P, ]2 H+ n2 j* ^6 n  q3 K　　当期免抵退税额＝600000×7.3×9％－0＝394200＜438000元
$ [$ E0 R5 q( A; b　　当期应退税额＝394200元
　　当期免抵税额＝0
　　借：应收出口退税　　　　　　　　　　　  　394200
　　贷：应交税费——应交增值税——出口退税  　394200
6 q0 t$ D* J: o　　“应交税费——应交增值税”期末余额为借方43800元，即为下期抵扣税额。
1 Q7 z% Q  N2 \! p! D　　【例2】若例1中当期内销货色不含税发卖额300万元，前期出口货色本期收齐单证发卖额和本期单证齐全发卖额合计USD40万，其他前提不变。
$ r, T: l$ A+ W# H7 G　　有关增值税营业核算如下：
　　购进货色、出口发卖营业、进项税额转出营业核算同例1。
　　（1）内销营业的核算：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　3510000
　　贷：主营营业收入——内销收入　　　　　　　3000000
  W/ t# `6 C7 ~2 W9 z7 u- h1 `　　应交税费——应交增值税——销项税额　　　510000
5 B, N( R; z* O9 |( t$ b　　（2）计较当期应交增值税额：
6 ~7 P, N( `" u8 c& D. x　　当期应交增值税额＝510000－（850000－292000）－50000＝－98000（元）
　　即当婆醭々留抵税额为98000元。（为当期增值税纳税申报表中的期末留抵税额。）
　　此过程不需要进行账务措置。
　　（3）计较当期免抵退税额：
7 c' }7 a4 C- |: [% r8 [# H* w　　当期免抵退税额＝400000×7.3×9％－0＝262800元＞98000元
& E: g5 ?" ^9 U( ^  A5 S5 @. T　　当期应退税额＝98000元
" j8 a, A, ?9 M, X. [& [, l6 J, k　　当期免抵税额＝262800－98000＝164800（元），为《出产企业出口货色免、抵、退税申报汇总表》中的“当期免抵税斗羟车ケ。
. P/ Z7 e4 O3 e3 I　　借：应收出口退税　　　　　　　　　　　　　 　98000
6 R$ B6 ^" G4 R4 M: L5 g　　应交税费——直交增值税——免抵税　　　　164800
　　贷：应交税费——应交增值税——出口退税　　　　262800