2012年高级会计师复习：金融资产相关风险

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【高级会计师考讯】2012年高级会计师资料：
9 u+ b( K* T& |! K与金融资产相关的风险报酬转移了，应终止确认该金融资产。 2.不终止确认的金融资产转移 （1）企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留 了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬， 不应终止确认该金融资产， 如将贷款整体转移 并对贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等。
（2）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未 放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产， 并相应确认有关负债。 所确认的相关金融资产和金融负债应当充分反映所保留的权力和承担 的义务。 继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动是企业面临的风险水 平。
3 h& \6 ]7 w1 j% i存在下列情形之一的，企业不应当终止所确认转移的金融资产：
（1）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价 格将该金融资产回购；
（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该 金融资产反售给企业） ，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权（即期权合约 的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权） ；
（3）企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信 用损失全额补偿。
) p6 v/ p. X2 C! o【例 1－12】
说明应收票据贴现 甲公司将应收票据 100 万元贴现，取得贴现净额 98 万元，银行拥有追索权。该应 收票据的期限为 6 个月， 企业已持有 2 个月， 贴现期 4 个月。 甲公司贴现时的账务处理如下： 借：银行存款 98 2 短期借款――利息调整 贷：短期借款――成本 1.4.3 金融资产转移的计量 金融资产转移的计量 100
$ K2 Y- d/ z( j1 I1.满足终止确认条件的金融资产整体转移 金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损 益：
9 f7 k- k* |0 u2 e7 ^. e# D（1）所转移金融资产的账面价值；
4 v0 ]8 a$ P, o/ J# c6 D（2）因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额（设 计转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。 比如，将账面价值为 100 万元的应收账款出售给银行，收到的对价为 90 万元，则 应计入营业外支出 10 万元。 因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的，应当在转移日按照公允 价值确认该金融资产或金融负债 （包括看涨期权、 看跌期权、 担保负债、 远期合同、 互换等） ， 并将该金融资产扣除金融负债后的金额作为上述对价的组成部分。 企业与金融资产转入方签订服务合同提供相关服务的（包括收取该金融资产的现金 流量，并将所收取的现金流量交付给指定的资金保管机构等） ，应当就该服务合同确认一项 服务资产或服务负债。 服务负债应当按照公允价值进行初始计量， 并作为上述对价的组成部 分。
2.满足终止确认条件的金融资产部分转移 金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值， 在终止确认部分和未终止确认部分 （在此种情况下， 所保留的服务资产应当是同未终止确认 金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计 入当期损益：
, B$ E" u% J# X! e. F' s（1）终止确认部分的账面价值；
（2）终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对
应终止确认部分的净额（设计转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和。 对于未终止确认部分金融资产的公允价值，应当按照下列规定确定：
（1）企业出售过与未终止确认部分类似的金融资产，或发生过与未终止确认部分 有关的其他市场交易的，应当按照最近实际交易价格确定。
) p. V3 [0 H8 K3 E& t（2）未终止确认部分在活跃市场上没有报价，且最近市场上也没有与其有关的实 际交易价格的， 应当按照所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价后的余额 确定。 该金融资产整体的公允价值确实难以合理确定的， 按照金融资产整体的账面价值扣除 终止确认部分的对价后的余额确定。 3.不满足终止确认条件的金融资产转移 企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所 转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。 此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负债相互 抵销。 在随后的会计期间， 企业应当继续确认该金融资产产生的收入和该金融负债产生的费 用。 所转移的金融资产以摊余成本计量的， 确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融负债。