2012年会计硕士知识精讲：增值税

会计考友

　　（1）将货色交付他人代销——代销中的委宛方：　　纳税义务发生时刻：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。
1 c# H0 n$ H5 N4 n　　【例】某汽车出产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计措置为：
　　借：银行存款——代销汽车款 　　　1638000
　　贷：预收账款——代销汽车款　　　 1638000
9 `' O3 f; K1 s4 g, S+ {3 m% f2 t　　应纳增值税=28×5×17%＝23.8（万元）
　　应纳消费税=28×5×9%＝12.6（万元）
　　应纳城建加及教育费附税=28×5×（9%+17%）×（7%+3%）＝3.64（万元）
　　（2）发卖代销货色——代销中的受托方：
( U* n& M) R5 v3 s( L/ D) D　　①售出时发生增值税纳税义务
　　②按现实售价计较销项税
　　③取得委宛方增值税专用发票，可以抵扣进项税额
1 _% t2 v. Y# U% w/ P2 q- w  r, o/ N　　④受托方收取的代销手续费，应按“处事业”税目5%的税率征收营业税
' M! U8 A+ b, I5 b+ s　　【例】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货色，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销营业应纳增值税为：
; Q8 k. r' P' W, O% a/ c　　零售价＝5000÷5%＝100000（元）
　　增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）
  J, _. c, Y" v/ C% [& z) D　　应纳营业税＝5000×5%＝250（元）
4 u. M- s  J3 s: n# m. S　　（3）总分机构（不在统一县市）之间移送货色用于发卖的，移送当天发生增值税纳税义务。
　　（4）将自产或委宛加工的货色用于非增值税应撕蠹强。
* w  |/ f) |: F　　（5）将自产、委宛加工的货色用于集体福利或小我消费。
　　（6）将自产、委宛加工或采办的货色作为投资，供给给其他单元或个体经营者。
　　（7）将自产、委宛加工或采办的货色分配给股东或投资者。
　　（8）将自产、委宛加工或采办的货色无偿赠予其他单元或者小我。
# F$ H! E' ^4 h5 S" G4 x8 G　　上述（4）～（8）项视同发卖行为，对自产货色措置是不异的，对采办的货色用途分歧，措置也分歧。
　　1.采办的货色：用于投资（6）、分配（7）、赠予（8），即向外部移送——视同发卖计较销项税；
7 Z! L1 K2 x. T+ ]) c: i# V' E　　2.采办的货色：用于非应撕蠹强（4）、集体福利和小我消费（5），本单元内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出措置。