会计硕士Mpacc案例分析五

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　　案例剖析六　　甲公司系2001年l2月在深圳证券生意所挂牌的上市公司，首要从事彩色电视机的出产和发卖。
% I( U1 M. j8 r* G7 N　　XYZ会计师事务所接管委宛对该公司2004年度财政会计陈述进行审计。在审计过程中，该事务所对以下生意或事项及其措置提出了讲话：
. G' M6 N4 a" d5 Z( g　　(1)甲公司对应收账款采用账龄剖析法计提幻魅账筹备。为应对往后年度经营欠安可能发生的晦气影响，在编制2004年度财政会计陈述时，该公肆胰振对2004年分歧账龄的应收账款幻魅账筹备的计提比例作出如下调整：2—3年账龄的，计提比例提高至50%;3年以上账龄的，计提比例提高至l00%;其他账龄的应收账款的幻魅账筹备计提比例不变。
　　2004年以前，该公司按照历年应收账款现实发生幻魅账损失踪和客户信用品级变换情形确定的幻魅账筹备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例5%;l—2年账龄的，计提比例10%;2—3年账龄的，计提比例30%;3年以上账龄的，计提比例50%。
# Q6 L: Z: I" J/ ]' o8 ]- q2 ?4 X4 N　　该公司多年来出产的彩色电视机首要发卖给固定客户。2004年，该公司的这些客户及其财政状况和信用品级没有发生较着转变，且整个彩电市场行情平稳。
　　(2)甲公司按单项存货计提存货降价筹备。2004年12月31日，该公司库存产制品中搜罗400台M型号和200台N型号的液晶彩色电视机。
  m! b+ G( f- j& y/ ]4 P　　M型号液晶彩色电视机是按照甲公司2004年11月与乙公司签定的发卖合同出产的，合同价钱为每台1.8万元;甲公司出产M型号液晶彩色电视机的单元成本为1.5万元。发卖每台M型号液晶彩色电视机估量发生的相关税费为0.1万元。N型号液晶彩色电视机是甲公司按照市场供求状况组织出产的，没有签定发卖合同，单元成本为1.5万元，市场价钱估量为每台l.4万元，发卖每台N型号液晶彩色电视机估量发生的相关税费为0.1万元。
( Q* `% u8 c, \& k3 O1 T　　甲公司认为，M型号液晶彩色电视机的合同价钱不能代表其市场价钱，理当采用N型号液晶彩色电视机的市场价钱作为计较M型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对M型号液晶彩色电视机确认了80万元的降价损失踪并从当期应纳税所得额中扣除，按520万元列示在资产欠债表的存货项目中;对N型号液晶彩色电视机确认了40万元的降价损失踪并从当期应纳税所得额中扣除，按260万元列示在资产欠债表的存货项目中。此前，甲公司未对M型号和N型号液晶彩色电视机计提存货降价筹备。
9 z" F4 g# Y8 h& L0 G& h　　(3)甲公司一条R型号平面直角彩色电视机出产线在2004年12月31日发生了永远性损害，不再具有使用价值和让渡价值，该公司按颇账面价值l00万元全额计提了固定资产减值筹备。至该公司2004年财政会计陈述批筹备出日，该固定资产永远性损害未经税务部门确认。
　　甲公司认为，固定资产发生永远性损害这一事其实会计期末已经存在，是以，按颇账面价值全额确认了固定资产减值损失踪，并从当期应纳税所得额中扣除。
0 \! ], q, Z8 O　　要求：　　1.剖析、判定事项(1)中。甲公司2004年提高2～3年账龄和3年以上账龄的应收账款幻魅账筹备计提比例的做法是否正确，并简要声名理由。
　　2.剖析、判定事项(2)中，甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货降价筹备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货降价损失踪的会计措置是否正确，并简要声名理由。
& V; ^9 U# J  R& h; `( ]　　3.剖析、判定事项(2)中，甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货降价筹备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货降价损失踪的会计措置是否正确，并简要声名理由。
- m5 x$ P/ @2 @' r4 \6 N+ j  U　　4.剖析、计较事项(2)中M型号和N型号液晶彩色电视机列示在资产欠债表存货项目中的正确金额。
, d. E0 N- j+ a8 D: k5 A/ q　　5.剖析、判定事项(3)中，甲公司确认固定资产永远性损害、从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永远性损害的会计措置是否正确，并简要声名理由。
. N% K2 n1 @+ q* p9 Q　　[剖析提醒]
　　1.甲公司提高2～3年账龄和3年以上账龄的应收账款幻魅账筹备计提比例的做法不正确。
　　理由：甲公司的客户及这些客户的财政状况、信用品级没有发生较着转变。
　　2.(1)甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货降价筹备的会计措置不正确。
* y7 p0 h% t) M! Q( r. _　　理由：M型号液晶彩色电视机可变现净值高于成本，没有发生减值。
$ ?, N  Z! Z3 a. y! |6 U" N7 K　　(2)甲公司切确认的M型号液晶彩色电视机存货降价损失踪从当期应纳税所得额中扣除的会计措置不正确。
　　理由：存货降价损失踪只有在现实发生时，才许可从当期应纳税所得额中扣除。
) R0 B7 _. j$ X3 j* `1 D7 R　　3.(1)甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货降价筹备的会计措置正确。
8 Y+ X2 z% U8 k& t; L　　理由：N型号液晶彩色电视机可变现净值低于成本的金额为40万元。
　　(2)甲公司切确认的N型号液晶彩色电视机存货降价损失踪从当期应纳税所得额中扣除的会计措置不正确。
　　理由：存货降价损失踪只有在现实发生时，才许可从当期应纳税所得额中扣除。
0 H9 d% u- U1 ~! V* C　　4.(1)M型号液晶彩色电视机列示在资产欠债表存货项目中的金额是600万元。
　　(2)N型号液晶彩色电视机列示在资产欠债表存货项目中的金额是260万元。
& `5 h2 |- Y0 Q1 b7 A　　5.(1)甲公司确认固定资产永远性损害的会计措置正确。
4 E$ ]& Y8 y2 m' R  m6 Z# W　　理由：固定资产发生永远性损害，不再具有使用价值和让渡价值。
　　(2)甲公司从当期应纳税所得额中扣除确认的固定资产永远性损害的会计措置不正确。
　　理由：只有经税务部门确认后，固定资产永远性损害才许可从当期应纳税所得额中扣除。
　　案例剖析题八(本题20分。本题为选答题。在案例剖析题八、案例剖析题九中应选一题作答)
0 h9 L9 T; j3 b' L4 d& k) |　　甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，某会计师事务所接管委宛对其2004年度的财政会计陈述进行审计。该所注册会计师在审计过程中，发现以下情形：
　　(1)2004年8月1日，甲公司的内部审计部门发现本公司于2003年l2月将某项专利手艺研发过程中发生的开发费用480万元确认为无形资产，且采用直线法在两年内对其进行摊销。内部审计部门认为，此项开发费用不应确认为无形资产核算，建议公司财政部门进行调整。
　　2004年8月31日，甲公司财政部门认同内部审计部门的定见，将该无形资产未摊销余额全数转销，计入当期损益。
0 m2 h4 y6 f$ F& u; P　　(2)2004年10月1日，甲公司与母公司签定和谈，委宛母公司经营一幢房产，刻日为两年;该房产的账面价值为6000万元。按照委宛和谈，该公司按母公司经营该委宛资产所取得净收益的10%获取固定收益，不支付托管费或承担净损失踪。2004年度，母公司经营该委宛资产实现净收益500万元。假定2004年1年期银行存款利率为l.8%，市场上该类资产的酬报率水平约为6%。
0 m* K5 ^4 {; w0 q& [' O) e  L; I　　2004年度，甲公司就该委宛营业确认了其他营业收入50万元。
. @! ?$ Q% p; I* f3 B4 h7 G( ?/ I　　(3)2004年10月9日，甲公司与A公司签定《股权及应收债权让渡和谈》。按照该和谈，甲公司将持有B公司的股权及应收债权分袂以8000万元和300万元的价钱让渡给A公司。甲公司所让渡股权的账面价值为9000万元，占B公司有表决权股份的60%;所让渡应收债权的账面价值为570万元。甲公司和A公司之间不存在联系关系方关系。
　　按有关律例要求，该股权让渡价钱须报经国家有关部门审定。2004年10月，甲公司和A公司的姑且股东大会均表决经由过程了该股权及债权让渡和谈，且甲公司将股权让渡价钱按轨范上报给了国家有关部门。至2004年度财政会计陈述批筹备出日，甲公司该股权让渡价钱尚未获得国家有关部门审定，应收债权让渡手续也未打点完毕，但已从A公司收到相当于该股权及应收债权让渡对价总额80%的价款。
  ]& d. J, I5 f7 h9 j+ ~: p& F　　甲公司于2004年l2月31日转销了有关持久股权投资和应收债权，分袂确认了股权让渡损失踪l000万元和应收债权让渡损失踪270万元。
　　(4)2004年11月1日，甲公司将其出产的一批设备发卖给境外全资子公司C公司，发卖价钱为600万欧元，现实成本为人平易近币5000万元;当日市场汇率为l欧元=10.55人平易近币元。该批设备的发卖合适收入确认前提。至2004年l2月31日，货款尚未收到。甲公司的外币营业采用营业发生时市场汇率折算。2004年l2月31日市场汇率为l欧元=11.26人平易近币元。
4 l/ ]' ?" m5 @& ^　　对该批设备发卖，甲公司确认发卖收入人平易近币6330万元;考虑到货款尚未收到，甲公司仍以人平易近币6330万元耘醭々资产欠债表上反映应收C公司债权(假定不合错误应收C公司债权计提幻魅账筹备)。
　　(5)2004年l2月3日，D银行向当地人平易近法院提起诉讼，要求甲公司承担E公司借债本金和利息的连带还款责任。
" }0 U( H! l7 I3 K　　该事项原由于2003年11月l3日E公司从D银行借入一年期金钱9000万元，年利率为3%。按照甲公司、D银行和E公司之间签定的债务担保和谈，如E公司到期未能履行偿债义务，甲公司应代为了偿E公司未了偿的借债本金和利息;为保全资产，甲公司同时要求E公司以其拥有的一项土地使用权进行反担保。2004年11月，E公司因发生严重财政坚苦，无法履行到期还款义务。同时，鉴于作为反担保物的土地使用权已有较大升值，E公司有意与甲公司从头协商反担保条目。因协商尚来完成，甲公肆胰振暂不履行连带还款责任;法院尚未对该起诉讼作出判决。
! V* o" q. a: ?6 C' E# A　　对该诉讼事项，甲公司只在2004年度会计报表附注中作了披露。
　　(6)2004年12月3日，甲公司召开姑且董事会会议，就下列事项作出抉择：
　　①将2004年产物保修费用的计提比例由年发卖收入的3%提高到年发卖收入的6%，并就此变换采用未来合用法进行会计措置;②不将全资子公司F公司纳入2004年度甲公司合并会计报表规模。
0 ~* Z& [9 l# m* a　　甲公司产物质量不变，以往计提的产物保修费用与现实发生额根基吻合，董事会抉择提高该保修费用的计提比例，主若是预防往后年度公司遭遇晦气经营身分影响呈现利润下滑的情形。董事会抉择不将全资子公司F公司纳入甲公司合并会计报表规模，主若是考虑到F公司不合适集团公司整体成长计谋结构，抉择对外让渡，且甲公司与有意采办F公司的某企业草签了一份股权让渡和谈。
　　2004年l2月31日，甲公司按照该董事会抉择作了响应会计措置。