2012年高级会计师复习：社会会计监督

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【高级会计师考讯】 2012年高级会计师
6 N9 x$ ^3 \3 s  P; Q2 u6 Y* U2 y6 z(1)社会会计监督的范畴
　　会计工作的社会监督主要是指会计师事务所等社会中介机构接受委托，依法对被审计单位的经济活动进行审计，出具审计报告，发表审计意见。
　　新闻媒体、社会公众对会计工作的监督也属于社会监督的范畴。
" h( q7 E8 V2 ^! o1 _& r) r　　(2)注册会计师的业务范围
6 `# ?7 O# A. O% z5 V# @. d( F　　①审计业务。
　　第一，审查企业会计报表，出具审计报告。
) K1 C, m7 p1 }6 ]1 P% j0 u　　第二，验证企业资本，出具验资报告。
6 F# T/ W* q; o- o' T2 H) e　　第三，办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。
　　第四，法律、行政法规规定的其他审计业务。
) Z: ?: p" x) s9 }) l, M　　②会计咨询、会计服务。
& L5 ~/ O  Q: k) E& O$ P; W　　(3)注册会计师审计与国家审计、内部审计的关系
　　①注册会计师审计与国家审计的关系。
　　二者的联系：都履行对经济活动，尤其是单位财务收支状况的审计监督职能，都属于外部审计。
　　二者的主要区别：
　　第一，法律依据不同。国家审计主要依据《审计法》实施审计监督;注册会计师审计主要依据《注册会计师法》承办审计事项。
0 y6 i" X# G3 H& q0 ^6 x9 |　　第二，审计性质不同。国家审计是强制性审计，注册会计师审计是受托审计。
3 W  w+ ?0 U8 Z& K　　第三，审计对象不同。国家审计的对象主要是各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照《审计法》规定应当接受国家审计的财政收支、财务收支;注册会计师审计的对象则包括一切营利及非营利单位。
8 `- o" z% ^$ g3 p0 O　　第四，执业规则不同。国家审计执行国家审计准则，注册会计师审计执行注册会计师审计准则。
/ G3 N6 l0 G& i6 r. y* m6 y　　第五，审计关注的重点不同。国家审计主要关注被审计单位财务收支的真实性、合法性和效益性;注册会计师审计主要关注被审计单位财务会计报告是否客观、公允，以合理保证审计报告使用人确定被审计单位财务会计报告的可靠程度。
" O! d* _* S4 d! [/ o: w9 k; r　　②注册会计师审计与内部审计的关系。
　　二者的联系：都是现代审计体系的重要组成部分;都关注内部控制的健全性和有效性;对内部审计成果的利用有利于注册会计师审计工作的展开。
/ y. P, u! L0 @8 ?! ]5 t: c　　二者的主要区别：
( b0 i, @$ Z' t% g* r, W" Q　　第一，审计独立性不同。内部审计受本部门、本单位直接领导，只具有相对独立性;注册会计师审计则完全独立于被审计单位。
　　第二，审计方式不同。内部审计依照单位经营管理需要自行组织实施，具有较大的灵活性;注册会计师审计则是受托审计，必须按照《注册会计师法》、执业准则、规则实施审计。
　　第三，审计职责和作用不同。内部审计的结果只对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位改进经营管理的参考，对社会公众不起鉴证作用，不对外公开;注册会计师审计需要对投资者、债权人及其他利益相关者负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。　(4)注册会计师行业管理体制。
　　①法律规范。1993年全国人大常委会颁布施行的《注册会计师法》是规范注册会计师执业行为，保障社会主义市场经济有序运转的重要法律。该法律对管理体制、注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会的基本性质、注册会计师资格的取得、注册会计师的业务范围、注册会计师的执业规则、会计师事务所的组织形式及有关各方的法律责任等作出了规定。
5 N! M* c0 _5 G6 Q) x& a7 g/ D& H; A　　②政府监管。国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，并依法履行有关行政管理和监督职能。
) D1 E1 c% w4 v" @' [　　③行业自律。中国注册会计师协会及各省、自治区、直辖市注册会计师协会，作为由注册会计师组成的行业自律组织，依法履行行业自律职能。
　　(5)会计师事务所审计业务承接。
# z+ w$ n# u& ~/ q3 @3 t0 n　　①审计业务承接的基本要求。注册会计师不能以个人名义承接业务，而必须由会计师事务所统一接受委托，并与委托人签订审计业务约定书。
　　②审计业务约定书的签订。审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议，具有法定约束力。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定书相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。审计业务约定书由双方法定代表人或其授权代表签字盖章，以及签约双方加盖公章。
　　③审计业务约定书的主要内容：财务报表审计的目标;管理层对财务报告的责任;管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度;审计范围;执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求;审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式;由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险;管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助;注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息;管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认;注册会计师对执业过程中获知的信息保密;审计收费;违约责任;解决争议的方法等。
  X$ g: |8 a. Y# M4 F4 l　　(6)注册会计师审计报告
　　①注册会计师出具审计报告前需要完成的工作。注册会计师出具审计报告前，需要根据审计计划实施审计程序，获取审计证据，填制审计工作底稿，评价审计结果，并取得有关方面的声明、证明。注册会计师在审计过程中，有权查阅被审计单位的财务会计资料和有关文件，有权查看业务现场和设施，并向有关单位和个人进行调查与核实。
" ~6 R" ]  Z) |# ~! K& V4 K* s　　②审计报告的种类。审计报告是注册会计师根据审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。审计报告应当由注册会计师签名并盖章，还应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。
! ^4 O, Q& L0 N# s# t  l2 {& ]　　根据审计意见的不同，会计师事务所出具的审计报告，一般包括标准审计报告(即无保留意见的审计报告)和非标准审计报告(即保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告)。
　　第一，无保留意见的审计报告。当注册会计师出具的审计报告为无保留意见的审计报告时，一般可说明：被审计单位的会计报表符合国家统一的会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了单位的财务状况、经营成果和现金流量;注册会计师已经按照审计准则和审计计划实施了审计工作，在审计过程中未受到限制;不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。
　　第二，保留意见的审计报告。当注册会计师出具的审计报告为保留意见的审计报告时，一般可说明：被审计单位的会计报表在总体上是公允的，但还存在下列情形之一：其一，会计政策的选用、会计估计的作出或者会计报表的披露不符合国家统一的会计制度的规定，虽不至于出具否定意见的审计报告，但仍然影响重大;其二，审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽不至于出具否定意见的审计报告，但仍然影响重大。
　　第三，否定意见的审计报告。当注册会计师出具的审计报告为否定意见的审计报告时，一般可说明：被审计单位的会计报表不符合国家统一的会计制度的规定，未能从整体上公允地反映单位的财务状况、经营成果和现金流量。
5 e; B. e# i& c　　第四，无法表示意见的审计报告。当注册会计师出具的审计报告为无法表示意见的审计报告时，一般可说明：注册会计师的审计范围受到广泛而重大的影响，不能获取充分、适当的审计证据，导致无法对被审计单位的会计报表发表意见。
　　(7)会计责任与审计责任
$ j( x* L& }$ u1 R, v　　①会计责任。
　　第一，会计责任的概念。会计责任是被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度;保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性;保护本单位资产的安全与完整等负有的责任。被审计单位的会计责任应在审计业务约定书中明确。
　　第二，被审计单位对会计责任的声明。除审计业务约定书外，被审计单位管理当局声明书是认定会计责任的重要书证。被审计单位管理当局声明书，是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述，一般应由被审计单位的高层管理人员(如总经理、总会计师、财务总监等)签名并加盖单位印章后送受托的会计师事务所。如果被审计单位拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师可以将其视为审计范围受到严重限制，从而出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
　　第三，被审计单位管理当局声明书的内容。声明书一般包括：已按国家统一的会计制度的要求编制会计报表，会计报表的真实性、合法性和完整性由管理当局负责;财务会计资料已全部提供给注册会计师;股东大会及董事会的会议记录已全部提供给注册会计师查阅;被审计期间的所有交易事项均已入账;关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查;期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期后事项和或有事项均已在会计报表中作相应的调整或披露;对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整;无违法、违纪、舞弊现象;无蓄意歪曲或粉饰会计报表各项目的金额或分类的情况;无重大的不确定事项;其他需作声明的事项。被审计单位管理当局声明书注明的日期一般为审计报告日，以确保其具有与期后事项和或有事项审计相关的声明。
　　②审计责任。
& z) s: Z( [2 ?! A8 e　　第一，审计责任的概念。按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
5 a3 n' u) b- G- k8 j5 b$ b　　第二，审计责任对注册会计师提出的要求。审计责任要求注册会计师依法独立实施审计程序、获取充分适当的审计证据，依法出具审计报告、清楚地表达对被审计单位会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。现阶段，审计责任以验证被审计单位会计报表的公允性为主，同时也要求揭露被审计单位的重大错误和舞弊。注册会计师的审计责任也应在审计业务约定书中明确。
9 o* P! z. r" A7 b　　第三，注册会计师应对审计责任的方式。注册会计师应当保持应有的执业谨慎态度，按照注册会计师审计准则的要求，充分考虑审计风险，通过实施必要的和适当的审计程序，将被审计单位会计报表中存在的重大错误与舞弊揭露出来;由于选择性测试方法和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即使完全按照审计准则进行审计，也难以保证能发现所有的错误和舞弊，只能合理确信会计报表中不存在重大错报与舞弊;注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否应修改或追加审计程序;注册会计师确定被审计单位会计报表存在错误或舞弊时，应提请被审计单位调整，被审计单位拒绝调整的，注册会计师应视情况分别出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。
　　会计责任与审计责任不能相互替代、减轻或免除。