2012年高级会计师复习：资产减值例题解析一

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【高级会计师考讯】 2012年高级会计师
例：2006年12月31日，甲公司由总部、第一分公司和第二分公司组成，两家分公司的经营活动由总部统一负责。2006年末，总部资产总额为600万元，第一分公司资产总额为800万元，第二分公司资产总额为1200万元(含合并取得时产生的商誉10万元)。
. z1 t8 Y; X  n0 {7 S( @　　2006年末，由于经济不景气，甲公司经营发生很大亏损，出现资产减值的迹象。在减值测试过程中，由于第一分公司和第二分公司均能独立产生现金流，因而可作为两个资产组分别进行减值测试。经比较有关的资产公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，根据孰高原则，得到第一分公司资产可收回金额为980万元，第二分公司资产可收回金额为1320万元。
2 {( v7 K: a" l7 I, S6 g3 T1 O) @2 D5 r　　假设总部资产能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，总部资产、第一分公司资产和第二分公司资产的使用寿命均为15年。甲公司对涉及总部资产资产组的减值处理如下：
　　①将总部资产分配到各资产组，在此基础上进行减值测试
　　鉴于各资产组的使用寿命相同，可直接将总部资产按照各资产组账面价值的比例进行分配。  ②将分摊总部资产后的资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定计提减值金额
! S: N  z* y) ]6 q" g                        资产组合                        分摊总部前账面价值
                                    分摊比例
1 Q, U, A( l8 `6 b                                    分摊总部资产
0 }: h; J- L3 d  X  V                                    分摊总部资产后账面价值
: {  g2 n+ h4 M. P/ c                                                    第一分公司
                                    800
                                    40%
4 z$ }3 `7 h+ |3 }; E9 q9 g5 z                                    240
4 U) O6 ~% @4 S  E' _: R0 ^$ F* o                                    1040
9 E: \- z3 l# S4 H                                                    第二分公司
                                    1200
. E- [6 f& S' m0 h% R/ c  i! i; w                                    60%
                                    360
, X* ?2 L/ G( s$ w                                    1560
( y) @7 ]# a$ B                                                    合计
3 V2 N, Z8 w# y2 B6 Z6 o+ W                                    2000
                                    100%
& u0 \1 V6 s; o; M; F( T                                    600
                                    2600
7 c6 O, l, i& _$ v  P$ J8 A- |8 ?                        
　　减值准备计算表
                        资产组合                        分摊总部资产后账面价值
& \0 Y# {5 \3 |" x0 J                                    可收回金额
                                    应计提减值准备金额
                                                    第一分公司
' U1 P+ Z  }1 _3 r3 f3 C& |2 @                                    1040
                                    980
                                    60
                                                    第二分公司
                                    1560
: O# [0 m9 b# |3 K% x3 b* D0 O                                    1320
                                    240
  Z) D8 Z5 V) y; X8 R* Q) T( h5 t                        
( X( Q( X2 k0 r　　单位：万元
! w% g/ D: J& J2 o" W& ^　　③将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配
　　第一分公司减值额分配给总部资产的金额=60×(240/1040)=13.85(万元)
　　第一分公司减值额分配给第一分公司资产组本身的金额=60×(800/1040)=46.15(万元)
0 O* f( a0 T+ v5 H　　第二分公司减值额应先冲减商誉10万元，其余额再分配给总部资产和本资产组，即应分配的金额=240—10=230(万元)
, _  E/ w0 X# K) d. q9 |2 h% ]　　第二分公司减值额分配给总部资产的金额=230×(360/1560)=53.08(万元)
' N& O: z* P& ^1 M5 X　　第二分公司减值额分配给第二分公司资产组本身的金额=230×(1200/1560)=176.92(万元)