2012年高级会计师复习：资产减值例题解析二

会计考友

【高级会计师考讯】 2012年高级会计师
; ?+ ~. i9 d" m( I6 q2 W* o例：2006年12月31日，甲公司在对资产进行减值测试时发现，某资产组很可能发生了减值。已知该资产组包括固定资产A、B和一项负债，其中固定资产A账面价值为200万元、固定资产B账面价值为300万元，负债账面价值为60万元，扣除负债后净资产账面价值为440万元(200+300-60)。
! P% ^1 h1 c3 S( {$ v　　甲公司经调研分析后确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为400万元，未来现金流量现值为420万元，即该资产组的可收回金额为420万元。因资产组的账面价值440万元高于其可收回金额，应计提固定资产减值准备20万元。按照规定，应将减值损失按照该资产组内固定资产的账面价值所占比重，分摊到资产组内的固定资产。具体分摊过程见下表：
　　资产减值损失分摊表 单位：万元
                                    资产组合
                                    分摊减值损失前账面价值
                                    分摊比例
( ]6 x4 r# E( e  b                                    分摊的减值 损失
+ ?. u: x. W% f" T$ ^9 \                                    分摊减值损失后账面价值
% }( D* b" I  B( \, R8 O  A' `* _                                                    固定资产A
- q; q4 d( ^% X6 Q7 [                                    200
9 v, b4 H& l4 x4 m; N6 z" n                                    40%
                                    （8）
# F' c: [/ R! Y  Y: P9 p, p* L                                    192
2 {7 T; S: d0 P                                                    固定资产B
3 p2 i- ~9 R- B! y2 _                                    300
/ \" N' n2 p. N+ ]! @6 O4 n                                    60%
) N, ]+ z9 z- I4 G3 r* i5 m# C                                    （12）
                                    288
) P) A2 x! z+ m                                                    小计
  y: v  d5 b" Q/ R                                    500
                                    100%
                                    （20）
" @" X+ o' I5 @                                    480
( ~+ _+ p! h8 X                                                    负债
                                    （60）
4 J9 I4 U3 W4 c                                    
! i+ P, a; U2 M5 M                                    
/ ]4 }. b1 {9 e0 ]                                    （60）
                                                    合计
& p/ \4 |* |: `, r! @0 M) {1 w                                    440
9 o5 I1 j/ U/ g6 V                                    
. s* S; z! C3 b9 M. x( G                                    （20）
5 N: A. m8 X( w+ z: M2 V                                    420
" [4 s" L) Y) K/ u: n/ O                        
　　根据上表分摊结果，甲公司的账务处理如下：
; n* ?$ n+ ]2 C/ n0 B) A5 A: N. a# `　　借：资产减值损失 20
　　贷：固定资产减值准备——A 8　　——B 12
　　(3)涉及总部资产的资产组减值损失的处理
　　企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值不能完全归属于某一资产组。
+ E  y0 e- @% K- c) \; g  Q　　有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。其中，资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
; o. V' {6 q, V( b　　企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况进行处理：
　　①相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额。
　　资产组的可收回金额低于其账面价值的(总部资产和商誉分摊至某资产组的，该资产组的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额)，应当确认相应的减值损失。
　　减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。
* z( F2 L* ^4 p7 Y3 o5 C4 b  ^　　抵减后的各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零三者之中最高者。由此得出的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
　　②相关总部资产中有部分难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的，应当按照下列步骤处理：
　　第一，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额。资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，减值损失应当参照上述相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至资产组的情况处理。
　　第二，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。
　　第三，比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额。资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，减值损失应当参照上述相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至资产组的情况处理。