2011年《财务会计》辅导讲义：第三章(7)

会计考友

第四节 存货的期末计量
　我国企业会计制度规定,会计期末,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
' F! d, w/ n/ p7 l& F　　一、成本与可变现净值孰低的含义
  `9 E. U# a6 l　　期末存货按照二者中较低者进行计量。
( V& D+ \+ F3 Y, n9 x+ q　　二、可变现净值的确定
　　(一)可变现净值的计算公式
　　1.用于出售的存货
" u& d1 D3 {6 i7 A& f　　可变现净值=存货的估计售价—估计的销售费用及相关税金
　　例：2008年12月31日，B原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元。
　　B材料可变现净值=B材料的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=540-12=528(万元);因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。
& k% |& I; }0 Z' e% r' Z; c　　2.需要经过加工的材料存货，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。
- k1 m7 J) i; @; T( v# m　　【例】2008年12月31日，C原材料的账面成本为600万元，C原材料的估计售价为550万元;假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元，甲商品的估计售价为900万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元：
　　甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 - 估计的销售费用及相关税金=900-30=870(万元);因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。
+ {# b# V  o1 X, Z3 \& u! S　　如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。
: G, G) s# V+ x* V' Y5 q* D　　可变现净值=所生产的产成品的估计售价—至完工估计将要发生的成本—估计的销售费用及相关税金
　　【例】2008年12月31日，D原材料的账面成本为1 000万元，D原材料的估计售价为850万元;假设用1 000万元D原材料生产成乙商品的成本为1 300万元(即至完工估计将要发生的成本为300万元)，乙商品的估计售价为1 280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元：
) O8 T3 p' a3 H+ e4 O' C$ _* y　　乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210(万元)
& S3 k; X4 B" M　　因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1 300万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：
　　D原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本-估计的乙商品销售费用及相关税金=1 280-300-70=910(万元)
　　可变现净值小于成本，因此要按可变现净值来计量。910万元。