2011年《财务会计》辅导讲义：第四章(3)

会计考友

　2.被投资单位实现净损益的会计处理
7 r0 F' z7 R: [/ C8 i6 s( V2 q　对被投资单位的净损益，投资单位按份额确认。被投资单位分派股利，减少账面价值。
* }, j+ a2 O& L  u9 }/ S$ y　　其中：(1)被投资单位要与投资单位会计政策一致。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。
8 M% q1 x3 x3 r　　以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。
　　(2)被投资单位实现净利润中扣除不能由投资企业享有的部分
) R' X9 J/ b% Y; f( l: x& u　　如：教材p107例7
7 @2 d' l0 f6 K; O, }9 K( c9 ]5 X# v+ ~　　有关会计处理。
1 L3 `# `5 |% v& G　　(1) 被投资单位实现净利
: G& s# q8 W) W+ Z: A7 h1 ~2 n: B　　借：长期股权投资-XX公司(损益调整)
　　贷：投资收益
7 \: j4 ~- D1 O7 k+ l　　被投资单位宣告分派现金股利
　　借：应收股利
  _' Q) A0 f5 q+ E; }　　贷：长期股权投资-XX公司(损益调整)
　　若发放的股票股利，不进行账务处理，在备查簿中登记
# W. T' e) g- ^" E2 e9 k6 c" B　　(2)被投资单位发生亏损
　　● 借：投资收益
7 K, b4 r: w& H# f8 z/ N6 k　　贷：长期股权投资-XX公司(损益调整)
　　但应以长期股权投资的账面价值减记至零为限;如果超过账面价值，冲减“长期应收款”;如果有额外义务，计入“预计负债”
* d( u% H' `  V- Y　　即：借：投资收益
; L& ^# p. Q$ N0 ]; u/ C# Z) v　　贷：长期股权投资-XX公司(损益调整)
　　长期应收款
　　预计负债
& p4 D# T. ?2 h) r# S" {　　等以后企业实现盈利，按与上述相反顺序处理。