2011年《财务会计》辅导讲义：第四章(3)

会计考友

　2.被投资单位实现净损益的会计处理
& j$ u9 _9 x: n3 y# f　对被投资单位的净损益，投资单位按份额确认。被投资单位分派股利，减少账面价值。
: V. ^  p, L! M: t# Z' s$ r. C　　其中：(1)被投资单位要与投资单位会计政策一致。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。
3 I+ u3 \* ~0 U5 z) y( O: i0 k, [　　以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。
　　(2)被投资单位实现净利润中扣除不能由投资企业享有的部分
　　如：教材p107例7
% `& v/ S' s. ^! X　　有关会计处理。
0 _- A8 T) R5 s; u* z/ x* J　　(1) 被投资单位实现净利
　　借：长期股权投资-XX公司(损益调整)
　　贷：投资收益
　　被投资单位宣告分派现金股利
* w7 Q9 W/ ]7 ]/ y　　借：应收股利
! B- R. a9 d8 t　　贷：长期股权投资-XX公司(损益调整)
　　若发放的股票股利，不进行账务处理，在备查簿中登记
　　(2)被投资单位发生亏损
" d6 H) I$ D4 I　　● 借：投资收益
3 q3 d! K" m8 }, B, S　　贷：长期股权投资-XX公司(损益调整)
　　但应以长期股权投资的账面价值减记至零为限;如果超过账面价值，冲减“长期应收款”;如果有额外义务，计入“预计负债”
0 W7 I* f  C( G' m: A$ d　　即：借：投资收益
2 `. I4 y$ f4 |- p2 h　　贷：长期股权投资-XX公司(损益调整)
　　长期应收款
　　预计负债
　　等以后企业实现盈利，按与上述相反顺序处理。