2011年注税考试冲刺复习按实际成本计价的原材料核算(一)

jamesldcr

　　　　知识点回顾：1、原材料是指企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用件、包装材料、燃料等。2、企业应设置“原材料”科目核算库存的各种原材料的实际成本或计划成本。借方登记外购、自制、委托加工完成、其他单位投入、盘盈等原因增加的原材料实际成本或计划成本；贷方登记领用、发出加工、对外销售以及盘亏、毁损等原因减少的库存原材料实际成本或计划成本。月末余额表示库存原材料的实际成本或计划成本
$ @+ `4 b! U5 R# _. E" v3 r- S
　　1、在途原材料的核算
- d/ ^& @9 B8 O
　　企业应设置“在途物资”科目，核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种原材料的实际成本。此科目应按供应单位设置明细账。

　　2、原材料的收发核算

( W3 O9 v" Y& |+ T  v　　(1)企业购入的已验收入库的原材料，分别下列情况处理：
) u' |, A; O8 m+ d5 |3 k8 t
( a% F% g/ n8 Z" Y　　a.发票账单已到，并已支付款项的，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”、“预付账款”等科目。
( o4 H7 G) S( w5 V
　　b.发票账单已到，但尚未支付货款和运杂费或尚未开出承兑商业汇票的，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付账款”等科目。
5 J: i# _9 c9 H
　　c.发票账单与原材料同时到达，物资验收入库，同时支付货款和运杂费或开出承兑商业汇票，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。
" _% F  w( k, [
　　d.尚未收到发票账单的，按暂估价值入账，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目；下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序处理。

　　(2)自制或委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料，按实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目或“委托加工物资”科目。
! Z6 ?. U+ N. }: O& d# ]) c
: o+ d) N, U! L( k; u- J6 u/ z　　(3)投资者投入的原材料，按确定的实际成本，借记“原材料”科目；按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目；按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”(或“股本”)等科目；按其差额，贷记资本公积。
! r+ G% w2 M# C& j5 a& z
' l2 K3 ?, e( ~( R( k6 r( E　　(4)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料，或以应收债权换入的原材料，按实际成本借记“原材料”科目；按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目；按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目；按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目；按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目；涉及补价的，按收到的补价，借记“银行存款”等科目，或按支付的补价贷记“银行存款”等科目；按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“资产减值损失”科目。

　　(5)企业以非货币性资产交换换入的原材料，按确定的实际成本，借记“原材料”；按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目；根据非货币性资产交换换出资产的类型，借记或贷记相关科目。
, {2 f* j2 N. m$ v' }
　　(6)企业生产经营领用原材料，按实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。

　　企业发出委托外单位加工的原材料，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。
' \8 ?6 s% U4 M9 g: c7 ]
　　基建工程等部门领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”等科目，按实际成本，贷记“原材料”科目，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”等科目。

　　(7)出售原材料，借记“银行存款”或“应收账款”，按实现的收入贷记“其他业务收入”，按应交的增值税贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”月末借记“其他业务成本”，贷记“原材料”，同时结转已计提的存货跌价准备。
" E, k5 J' q; z2 Y
　　(8)将原材料用于非货币性资产交换或抵偿债务，按实际成本借记“其他业务成本”，贷记“原材料”，同时结转已计提的存货跌价准备。
; P8 C! _' F; T9 Y; C
　　(9)原材料盘盈和毁损核算。
. y$ A1 m  M' a3 ?( R! v/ w2 T
- `' J4 i: f+ C6 |  q



2 d( o% `. U" v4 R. ~1 o