2011年《财务会计》辅导讲义：第六章(2)

会计考友

　　第二节 资产可收回金额的计量
2 L! X4 [1 A& B% r- P+ q& z& x$ m　一、可收回金额的定义
　　可收回金额----指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。
4 h7 I, Z/ F7 o" e, D& f  e8 k; [　　二、公允价值减去处置费用后的净额的确定
* B, b  O+ L6 r& N　　1.通常情况下，资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。
　　2.不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。
　　3.在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，
　　三、资产预计未来现金流量现值的确定
　　(一)考虑因素----资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。
　　(二) 预计未来现金流量包括的内容
　　1.资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
7 K& s% Z# o% C0 R  C　　2.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。
8 S1 I/ l# V! _/ W- f# h　　3.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
% u! T/ U; }' q) m8 d$ Y　　(三) 折现率
/ s, f2 K5 R" K% D4 \3 o　　折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。
　　折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。
9 K2 n9 V( M) G* J; I; P　　(四) 预计未来现金流量现值的估计
& G' J% Q8 W/ P7 q; v　　四、资产可收回金额的计量
　　可收回金额----指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。
+ j- V1 J/ S6 K$ n. d　　计算确定资产可收回金额步骤：
　　第一步----计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
　　第二步----计算确定资产预计未来现金流量的现值。
. E4 v* V* ^3 b3 Q8 M, N　　第三步----比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。
　　【例题】
# o1 ^1 j5 q  V0 m3 T. l　　下列关于资产可收回金额的表述中，正确的有( )。
$ x7 e3 X" I) p  B( x& R9 Q　　A. 可收回金额应当根据资产的可变现净值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
　　B. 可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
　　C. 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
　　D. 可收回金额应当根据资产的可变现净值与资产预计未来现金流量两者之间较低者确定
" i& D! ~5 v8 O3 w2 A( M. e　　E. 可收回金额是在该资产存在减值迹象的情况下加以估计的
　　【答案】CE
　　【解析】可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净值与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定;在资产存在减值迹象时，应对资产进行减值测试，计算资产的可收回金额。
　　【例题】
4 E& @; z# i: g, F' m. C　　预计资产未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不应包括( )。
　　A. 资产持续使用过程中预计产生的现金流入
* g7 [' n1 S1 T3 f! S" h. X/ ?　　B. 与将来可能会发生的资产改良有关的预计未来现金流量
　　C. 因筹资活动产生的现金流入或流出
) v3 {  C6 U! z7 s　　D. 与所得税收付有关的现金流量
　　E. 实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出
/ X$ A/ v  B! A9 h7 D/ x1 {6 f8 ]6 V　　【答案】BCD
; A6 y" {, l9 k5 J　　【解析】预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：(1)资产的持续使用过程中预计产生的流入;(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。不应当包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出与所得税收付有关的现金流量。所以选项BCD正确。