2011年《财务会计》辅导讲义：第七章(9)

会计考友

　　4.修改其他债务条件
5 p" o. ]6 [9 [% ?8 [　债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
8 r; e  l6 E9 h$ _, |　　修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
　　或有应付金额----是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
　　债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
　　或有应收金额----是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
6 c7 c! T3 a& ]* Y" I　　债务人账务处理:
% `: n. U4 j( L, x& b　　借：应付账款
+ J2 p' A1 Q3 `( o- e7 `2 r. @: x　　贷：应付账款(公允价值)
　　营业外收入(倒挤)
　　债权人账务处理:
1 T. U) C3 ^7 {5 ?8 \　　借：应收账款(公允价值)
　　营业外支出(倒挤)
  }2 x9 `& k2 ]: T! R" H  V　　坏账准备
$ X' Z! V7 g8 A8 ^% w, J: z6 V　　贷：应收账款
　　【例6】说明修改其他债务条件(延期还款，不涉及或有应付金额)
　　甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月10日进行债务重组。经双方协商，甲公司在一年后支付42万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备3万元。
& W8 j" `" q/ Z4 i! D( A7 S4 T6 r  Z5 F) U　　①甲公司(债务人)的会计处理
5 e9 F' g" b% ]0 }' ?　　借：应付账款 50
　　贷：应付账款——债务重组 42
" d6 X$ K& x+ l; ]3 }　　营业外收入——债务重组收益 8
　　②乙公司(债权人)的会计处理
7 e8 S( X2 R2 J6 g, q2 B　　借：应收账款——债务重组 42
. \( J. L+ u  N6 {# x: ~0 n　　坏账准备 3
　　营业外支出——债务重组损失5
　　贷：应收账款 50
! {( i4 Y; g; @/ c" q. Q2 e: P　　【例7】说明修改其他债务条件(延期还款，涉及或有应付金额)
　　甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金40万元，利息按5%计算;同时规定，如果2008年甲公司有盈利，从2009年起则按8%计息。
6 W% V* W1 u- }& o　　根据2007年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2008年甲公司很可能实现盈利;2008年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备5万元。
　　①甲公司(债务人)的会计处理
7 g; N2 c/ S. J) N; m5 d$ Y　　经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为负债。将来确定的应付金额=40+40×5%×2=40+4=44(万元);预计负债=40×3%=1.2(万元)。
　　借：应付账款 50
2 s8 S5 G4 j& ^6 l3 o, t　　贷：应付账款——债务重组 44
1 F+ e5 A0 q% [% q　　预计负债——债务重组 1.2
4 e& I  V) I( d+ ]# x/ ~0 ^0 i( L　　营业外收入——债务重组收益 4.8
; z: G) s7 j6 P+ P　　2008年12月31日支付利息：
) p( t0 h" j" Z* b- ~　　借：应付账款——债务重组 2
; }% M5 F, @6 d5 A: L1 L% S, r　　贷：银行存款 2
　　2009年12月31日，还清债务
　　借：应付账款——债务重组 42
　　预计负债——债务重组 1.2
　　贷：银行存款 43.2
　　②乙公司(债权人)的会计处理
- f* ]9 {$ w! s& \2 X　　将来确定的应收金额=40+40×5%×2=40+4=44(万元);或有应收金额不确认入账。
* L" t6 r$ n: e! Y# M　　借：应收账款——债务重组 44
+ J5 R9 H3 z) g. k　　坏账准备 5
7 V; C' M4 X' c; y. ~- E　　营业外支出——债务重组损失 1
0 l& \5 t! ]& T6 b; U9 y　　贷：应收账款 50
4 l' L, m5 C4 k6 d, _　　2008年12月31日收到利息：
　　借：银行存款 2
$ }/ c+ o7 X5 e0 U; t6 U5 W　　贷：应收账款 2
. A1 f0 |# D- M5 G; q0 _9 g　　2009年12月31日，收回欠款
　　借：银行存款(40+2+1.2) 43.2
* Q6 Z, `$ m! T8 s1 v　　贷：应收账款 42
9 K# |$ f8 ^: i. O2 P3 Y7 |7 V* S　　营业外收入 ——债务重组收益 1.2