2011年《财务会计》辅导讲义：金融资产(9)

会计考友

　第七节 金融资产减值
8 n( y  P' o* t$ {: W　　一、确认
, d- ~' s/ U5 ?  C　　企业在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
　　二、金融资产减值损失的计量
( S! g: K: [$ ^　　(一)持有至到期投资，贷款和应收账款减值损失的计量
　　1.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
! \1 G) X- }+ D) I$ w, U　　2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。
　　3.对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
　　4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。
　　[例]20×5年1月1日，A银行以 “折价”方式向B企业发放一笔5年期贷款10 000万元(实际发放给B企业的款项为9 000万元)，按年收取利息，合同年利率为10%。A银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为12.71%。
, ]% L2 p8 @9 P7 e* A　　20×7年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期20×8年12月3 1日将收到利息1 000万元，但20×9年12月31日仅能收到本金5 000万元。
　　(1)20×7年12月3 1日未确认减值损失前，A银行对B企业贷款的摊余成本计算如下：
: I0 ~) Y. p1 _3 q6 o　　20×5年1月1日，对B企业贷款的摊余成本=9 000(万元)
　　20×5年12月31日，对B企业贷款的摊余成本=9 000+9 000×12.71%-1 000=9 143.9(万元)
　　20×6年12月3 1日，对B企业贷款的摊余成本=9 143.9×(1+12.71%)-1 000=9 306.09(万元)
% |: S4 w0 t$ B& z: l/ X$ }　　20×7年12月31日，对B企业贷款(确认减值损失前)的摊余成本=9 306.09×(1+12.71%)-1 000=9 488.89(万元)
7 @* ?. O, T) M( r' }　　(2)20×7年12月31日，A银行预计对B企业贷款将收到现金流量的现值计算如下：
1 X/ W5 }5 D8 [' D4 k- ]; L! `　　1 000×(1+12.71%)-1+5 000×(1+12.71%)-2=4 823.1422(力兀)
" o3 S9 e/ U, }* ^/ n　　≈4 823.14(万元)
3 O: e. Z2 l- n& n8 H7 q- y　　(3)20×7年12月3 1日，A银行应确认的贷款减值损失：
3 I5 d. V% H) x4 [; S; E- Q( n6 ]& M　　9 488.89—4 823.14=4 665.75(万元)