2011年《财务会计》辅导讲义：存货(4)

会计考友

　四、存货按计划成本计价的核算
　　需要设置：材料采购、原材料和材料成本差异进行核算
& R* J5 ?/ t( C　　采用计划成本法对材料存货进行核算，是指日常收入、发出和结存的会计处理通过计划成本进行核算，计划成本和实际成本差额通过“材料成本差异”进行核算，会计期末需通过"材料成本差异"科目，将发出和期末存货调整为实际成本。其核算流程如下：
   
　　注：发出材料应负担的材料成本差异在"材料成本差异"账户贷方反映(节约差异用红字金额转出)。
　　本月材料成本差异率=(期初结存材料成本差异+本期验收入库材料成本差异)/(期初结存材料计划成本+本期验收入库材料的计划成本)
( q; n9 G6 O3 m4 O" {6 v" J　　期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本×100%
　　发出材料应负担成本差异额=发出材料计划成本×材料成本差异率
7 S1 X9 F; y5 d  y* X　　【例】
　　甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。2008年12月，月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元;本月入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约12万元;本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本为( )万元。
　　A.394 B.396.8 C.399 D.420
　　【答案】B
　　【解析】月末结存材料计划成本=月初计划成本200+本月入库800-本月发出600=400万元。
) Q+ L# l8 b+ n0 U6 V. p# o: R" Q' F　　材料成本差异率=(4-12)÷(200+800)=-0.8%(节约)
1 [6 s( y! b% k5 u$ h2 Z7 h4 W6 F　　月末结存材料实际成本=月末结存材料计划成本-月末材料负担的节约额=400-400×0.8%=396.8万元。
　　【例】
- W! ]" R5 A1 q& e+ v  d1 i& O　　H公司2008年4月初库存原材料的计划成本为500万元，“材料成本差异”帐户的借方余额为50万元，4月5日发出委托加工原材料一批，计划成本80万元;4月10日生产领用原材料一批，计划成本340万元;4月25日购入原材料一批实际成本310万元，计划成本为300万元。委托加工原材料的材料成本差异在发出时转结。则4月末“材料成本差异”帐户的借方余额为()万元。
& s3 ?" g$ T1 E9 h. t　　A.18.0
% M+ h9 E. b' K0 r$ r5 ]7 S6 z　　B.26.5
* j% ]4 d7 c; {* V/ k　　C.28.5
　　D.34.5
　　【答案】B
　　【解析】因为题目条件中给出委托加工原材料的材料成本差异在发出时结转，所以结转材料成本差异时应该采用月初的材料材料成本差异率，月初的材料成本差异率=50/500×100﹪=10﹪，发出委托加工物资结转的材料成本差异=80×10﹪=8(万元)，月末材料成本差异率=(50+10)/(500+300)×100﹪=7.5﹪，材料成本差异率的借方余额=50+10-8-340×7.5﹪=26.5(万元)。