六、应交税费: Y+ e' ` s" e- o& V' G
(一)应交增值税0 h8 @# X8 A- [
1.增值税的纳税对象& F8 W; z7 u3 W
增值税是就货物(生产销售、进口)或应税劳务(加工、修理修配)的增值部分征收的一种税。' B: B8 n! f1 S% |
2.一般纳税人- s; k- T: W1 k+ h; j' P7 D
(1)科目设置- ^0 Q9 T+ k/ a& o& H. t
一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。0 M/ R! \2 [, p% D/ I/ B
一般纳税人应交增值税=当期销项税额—当期进项税额. j# c% B8 d$ |! ?2 b
(2)进项税额
8 B: z }0 u$ C2 m0 c 借：原材料
2 j8 e" f4 R+ ` 应交税费——应交增值税(进项税额)) X1 B! K$ W9 E! ^8 F# ]; [* a
贷：银行存款 Q# H" z$ A( ^" L( _
(3)销项税额
) ~! l! J2 i9 w$ X: p8 J3 P 销项税额可由一般销售和视同销售产生：* |$ }/ J5 i, t& z, m% x* x
1)一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：3 P. ~! e: @& x" D7 U4 `
借：银行存款
. \% w' S# L' X0 t& d# T8 V. ] 贷：主营业务收入: V9 J2 P/ f% L5 M+ @
应交税费——应交增值税(销项税额)
# o. C) Y8 ]+ M" o; y3 w 教材P205例9 D$ I0 _. }5 Z2 C: v1 |6 Z* v$ O
2)免税产品的会计处理
' {5 |$ g# Z: Z! V( S" j8 V 教材P206例: e' S" y& ]; D$ L
3)视同销售，需要计算销项税额。. A% t) H0 j2 R" Q+ s5 K9 P
教材P207
# ?0 b4 y# j) g% m! H1 ?# u) h 4) 不予抵扣的进项税额
, U: z. q3 ]5 j3 L; [ 教材P2095 a+ _ h$ y" k7 B- g
3.小规模纳税人
' E) W9 ?. A4 B$ T3 I3 E (1)科目设置4 A& K% g/ d, [; a
小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税费——应交增值税”科目。
$ U: a7 T2 ]$ O! | (2)税额计算2 _8 ~/ M) }3 Z0 `2 [. y4 H
①购进货物时其进项税额不能抵扣：
. p5 s# n# r7 r R 借：原材料
/ C0 z; o- q" A$ G 贷：银行存款
8 o$ k& u& ~* w% u4 h ②销售货物时按不含税价格计算应交增值税：
3 {# c; Q0 ]' W0 G8 w4 M 1)工业企业小规模纳税人，征收率为6%。如果取得含税收入100元，所作分录为：/ f% E# A& p& _
借：银行存款 100
- \2 y7 O' D6 D" G 贷：主营业务收入 (100/(1+6%))94.34
/ a/ ~4 ~7 d# M% K; O 应交税费——应交增值税(100/(1+6%)*6%)5.66
4 C7 m0 ^& E3 p. S 2)商品流通企业小规模纳税人，征收率为4%。如果取得含税收入100元，所作分录为：
% t& Q- }# w: y( V 借：银行存款 100/ P. h* P/ E- ?, j, m) S. G
贷：主营业务收入(100/(1+4%))96.15% }+ a( n7 v+ P
应交税费——应交增值税(100/(1+4%)*4%)3.85 |
发表于 2012-2-22 22:40:12
