六、应交税费- ~# a, m5 C, |' q& g6 x
(一)应交增值税
& G0 a7 o. \$ ^+ Z# v5 t 1.增值税的纳税对象
7 M. {1 P* c H3 ]; T F- `' w 增值税是就货物(生产销售、进口)或应税劳务(加工、修理修配)的增值部分征收的一种税。+ p# L5 Q- {9 H6 d- }( R. v
2.一般纳税人
; n4 J: T0 x! M* O. j (1)科目设置9 C! o6 h3 A/ k6 S$ M7 x r E
一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。
& ]8 B+ _$ \5 S2 u' M7 |7 J/ R 一般纳税人应交增值税=当期销项税额—当期进项税额
6 c! F' Q- s/ k- G (2)进项税额1 P8 T1 d* c% T- x! o9 J3 w7 v" T2 r' \
借：原材料& A1 y% ^( P" V2 ?; _
应交税费——应交增值税(进项税额)+ }* y/ Z7 W5 Z; b& B
贷：银行存款 p, a8 x! |- u9 `
(3)销项税额
0 X& o2 J1 s3 Y X2 G; y+ g4 v' \ 销项税额可由一般销售和视同销售产生：9 a" \8 y5 v# f- L: ^# y
1)一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：$ D* X) H$ x+ S/ X
借：银行存款& |3 p0 K! i0 b* O7 t' V
贷：主营业务收入6 T8 h% |4 Z5 \/ k. l' }
应交税费——应交增值税(销项税额)7 r6 _( |5 w) [6 M
教材P205例
3 f8 t7 p# H+ A: Z6 r7 f" a, B 2)免税产品的会计处理9 E# ]+ g5 d. f) m4 W' T% h
教材P206例7 ?+ N, F$ x+ z, ^) \8 ]; c
3)视同销售，需要计算销项税额。) Q+ g1 C# L) i
教材P2072 d i: u# z, q
4) 不予抵扣的进项税额
& B, |/ x' m. r8 x" K. U# y, [ 教材P2094 J: E' w8 S2 u' r: L/ }5 `
3.小规模纳税人1 i# G. v4 p$ D' J
(1)科目设置) ` S$ r; T: k0 B( f9 Q5 J
小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税费——应交增值税”科目。
, L2 T. x8 o+ l5 E7 b* _8 o1 e; ^0 \4 G (2)税额计算& D! J+ I% p$ c
①购进货物时其进项税额不能抵扣： X9 j `% ~ Y2 ^: t: n# Q
借：原材料9 X4 w) B9 i8 g) }
贷：银行存款
; j, R4 N2 l- d, m ②销售货物时按不含税价格计算应交增值税：8 ^- I+ K5 k8 t+ f% p6 L: ~2 G
1)工业企业小规模纳税人，征收率为6%。如果取得含税收入100元，所作分录为：
) Z( @9 c. @, ~, \ 借：银行存款 1005 Z# ^, @$ s. \& s3 S+ L2 H
贷：主营业务收入 (100/(1+6%))94.34) O* S% m V$ P. o
应交税费——应交增值税(100/(1+6%)*6%)5.66; g+ G, i. c! }2 H, u, W* u
2)商品流通企业小规模纳税人，征收率为4%。如果取得含税收入100元，所作分录为：
- a! c3 E& F3 j9 q3 a+ o 借：银行存款 100
/ V" I. X L/ B: ? 贷：主营业务收入(100/(1+4%))96.15% Q2 N( n' G& v) {
应交税费——应交增值税(100/(1+4%)*4%)3.85 |
发表于 2012-2-22 22:40:12
