《财务会计》辅导讲义：债务重组(5)

会计考友

　【例7】说明修改其他债务条件(延期还款，涉及或有应付金额)
* P2 q. D3 N. M% S! v1 e　　甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金40万元，利息按5%计算;同时规定，如果2008年甲公司有盈利，从2009年起则按8%计息。
4 i1 C/ R; U/ h5 n- Y9 G$ s　　根据2007年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2008年甲公司很可能实现盈利;2008年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备5万元。
　　①甲公司(债务人)的会计处理
　　经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为负债。将来确定的应付金额=40+40×5%×2=40+4=44(万元);预计负债=40×3%=1.2(万元)。
8 e! e- j7 p0 w1 k% V/ o　　借：应付账款 50
: b3 m+ `3 A5 H8 w3 O　　贷：应付账款——债务重组 44
/ z6 E$ d: |& w. _, B- P8 {; B　　预计负债——债务重组 1.2
　　营业外收入——债务重组收益 4.8
　　2008年12月31日支付利息：
　　借：应付账款——债务重组 2
& d9 M: s) \  \　　贷：银行存款 2
　　2009年12月31日，还清债务
- Q  i6 [: r2 `& v  U: ^/ y　　借：应付账款——债务重组 42
　　预计负债——债务重组 1.2
$ v2 S6 K/ Y* y0 c/ {# e9 O* k% M6 G　　贷：银行存款 43.2
　　②乙公司(债权人)的会计处理
5 B; S8 g; r1 \: O　　将来确定的应收金额=40+40×5%×2=40+4=44(万元);或有应收金额不确认入账。
　　借：应收账款——债务重组 44
) Q" }, R* H/ J$ q4 j　　坏账准备 5
) \5 \5 K% W! X9 E6 F　　营业外支出——债务重组损失 1
& \- u/ p2 f$ `2 q9 G6 Q: @0 q$ _　　贷：应收账款 50
0 j: `! C* n4 H0 o4 I& C　　2008年12月31日收到利息：
* {! }" X4 F  e! V　　借：银行存款 2
　　贷：应收账款 2
' t7 N0 [1 \) J% e' g8 f/ C　　2009年12月31日，收回欠款
/ Z# B) |& B3 B! J* g& a　　借：银行存款(40+2+1.2) 43.2
. V& P% r. _9 S, S$ e1 Y. \　　贷：应收账款 42
/ O' e+ T  j, P" ]　　营业外收入 ——债务重组收益 1.2