《财务会计》辅导讲义：债务重组(5)

会计考友

　【例7】说明修改其他债务条件(延期还款，涉及或有应付金额)
8 [7 [& ~. ?* V7 ^. j3 |　　甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金40万元，利息按5%计算;同时规定，如果2008年甲公司有盈利，从2009年起则按8%计息。
8 r: t/ i$ x# x! S+ X; }　　根据2007年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2008年甲公司很可能实现盈利;2008年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备5万元。
# {# q3 ~1 C) {9 P2 m' e9 Q- ^　　①甲公司(债务人)的会计处理
　　经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为负债。将来确定的应付金额=40+40×5%×2=40+4=44(万元);预计负债=40×3%=1.2(万元)。
) t8 Z4 H% u% r5 Q$ _. U/ ^1 ~　　借：应付账款 50
　　贷：应付账款——债务重组 44
　　预计负债——债务重组 1.2
6 G3 b( s3 P, d; u( S" N$ f7 |　　营业外收入——债务重组收益 4.8
　　2008年12月31日支付利息：
　　借：应付账款——债务重组 2
　　贷：银行存款 2
　　2009年12月31日，还清债务
/ F( D; V" R% V! |. {* T　　借：应付账款——债务重组 42
# \, A- R; l/ G3 U& r　　预计负债——债务重组 1.2
　　贷：银行存款 43.2
/ `  u1 S5 z! i8 }' \　　②乙公司(债权人)的会计处理
　　将来确定的应收金额=40+40×5%×2=40+4=44(万元);或有应收金额不确认入账。
　　借：应收账款——债务重组 44
　　坏账准备 5
　　营业外支出——债务重组损失 1
　　贷：应收账款 50
　　2008年12月31日收到利息：
; p! w; I1 n$ I' K5 `1 j　　借：银行存款 2
　　贷：应收账款 2
　　2009年12月31日，收回欠款
  ?$ b6 O1 S8 j5 @2 V　　借：银行存款(40+2+1.2) 43.2
　　贷：应收账款 42
$ I1 F3 B% r9 a# `8 t- Y% V$ a　　营业外收入 ——债务重组收益 1.2