<资产评估>辅导：财务报告为目的的评估(3)

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二、 资产评估在企业资产减值测试中的应用
　　(一) 资产减值测试及其所涉及的价值类型
　　1、资产减值测试
　　如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再以原账面值予以确认，否则，无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产的虚增和利润虚增。《企业会计准则---资产减值》规定，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值。
　　资产减值测试流程
　　2、根据资产减值测试准则的第六条，在资产存在减值迹象时，应当估计其可回收金额。可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
' W( Y' |& D# n3 d4 x( I　　资产的公允价值减去处置费用后的净额：自愿买方和自愿卖方在各理性行事且受任何强迫压制的情况下，评估对象在基准日进行正常公平交易的价值并扣减相应的处置费用后得到的净额。
: X& `7 Z2 M( A4 C! O　　资产预计未来现金流量的现值：将评估对象作为企业组成部分或者要素资产按其正在使用方式和程度及其所属企业的贡献的价值估计数额。
; J4 U8 u: h6 ^9 p8 E　　以上两种价值类型其中任何一项已超过所对应资产的账面价值，并通过减值测试的前提下，可以不必计算另一项数值。P452图12-5
　　(二) 资产减值测试评估中的评估对象
: H7 U- P, g, n2 S7 j　　1、 资产减值测试对象
8 s" `* ]. q/ s% X/ s　　测试对象为单项资产、资产组(难以对单项资产的可回收金额进行估计的情况下)和资产组组合。判断是否独立于其他资产或资产组产生现金流，至少应当从以下两个方面来考虑：
　　(1)经营层面的独立性
　　比如：铁矿公司的私有铁路，无法独立产生现金流，应并入铁矿公司资产组组合一并进行减值测试。
6 G5 B1 M# Q6 o/ ^: M) x$ O3 w　　(2)是否存在合同的约束性限制
6 x: V; A, Y0 r3 \+ m' B" Q5 _　　比如：一个公交运营公司同时运营五条线路，其中一条出现亏损，但根据合同，必须同时经营五条线路，无法单独关闭亏损线路，该线路应该与其他四条线路作为一个资产组合进行减值测试。
+ u9 U! C4 S. {. d& v. D& ]# j; p　　减值的评估对象一般不包括负债，除非不考虑该负债的金额就无法确定资产组的可收回金额，资产组的账面价值一般不包括已确认的计息负债的账面价值。
　　总部资产和商誉:难以单独进行减值测试,应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。