(1)将固定资产净值转入固定资产清理:
3 F; Z" z! ]8 p# s: t( n' S: g2 y 借:固定资产清理 80
! b5 s* s0 o# P( y5 F2 D3 | 累计折旧 50- p# h3 \: z _1 c9 c( {
贷:固定资产——设备 130% u* F2 H7 `# H. X% M3 p% q; I
(2)换入资产
5 p3 Q( N- P: Y9 v8 I 借:固定资产——汽车 80
8 ~( X# M% P3 L3 L ] 营业外支出(70-80) 10+ z2 i; d- I% x2 O; [2 Q
贷:固定资产清理 80" [6 f$ {. c) j) [) p7 P# F9 l
银行存款(补价) 104 s0 `2 l' F# a/ v: U4 {
②乙公司(收到补价方)账务处理如下:4 z6 Y5 |* }" L, X8 v+ x
换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-补价=80+0-10=70(万元)
$ s& B9 K5 G9 I! B0 N (1)将固定资产净值转入固定资产清理:
! B+ o( P/ e. j& K 借:固定资产清理 85
( ]3 c! p9 @# Z) O# a$ k 累计折旧 15
H, a1 {# o1 x) H5 M, Z 贷:固定资产——汽车 1001 S7 f1 n0 K" p' {
(2)换入资产; |- [# q% G' G y) J
借:固定资产——设备 70
4 |2 A: c, X! Y6 V5 K. f$ I7 u 银行存款(补价) 10$ ^, s/ n" A* A) ^2 }: b. o/ l
营业外支出(80-85) 5
( u" p) k2 f( P) s ]) @ 贷:固定资产清理 85
* N8 |( c% V( c; f* k7 A) ?/ G 4.非货币性资产交换同时换入多项资产
4 b+ h$ T) j( b& P/ T1 n 非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。/ N. m5 @) z( x9 e+ K; ~
每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额3 I1 f- l& m# A" c {6 v' L4 Q. e
[例] 说明具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理(换入多项资产)
! h1 p: w$ G3 m* b/ `( b 甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元,已提折旧10万元,公允价值48万元;换入小客车的账面原值为44万元,已提折旧10万元,公允价值为32万元;货运汽车的账面原值为20万元,已提折旧2万元,公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元,并假定该交换具有商业实质,公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下:4 A: N/ c; z# ~6 E" z" N
换入资产的入账价值总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=48+0.8=48.8(万元) w3 l \" T' {
小客车的入账价值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(万元)
+ U8 F- ]# ~; Y5 k 货运汽车的入账价值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(万元)
/ w! G! k6 e* j$ Q* D T (1)将固定资产净值转入固定资产清理:5 G/ `/ x- `. ~1 x
借:固定资产清理 500 b" d' W0 \) j. T; `7 l$ F
累计折旧 10
/ b, _! Y& |) d; @ 贷:固定资产——设备 60" q$ Z+ a0 L6 |
(2)支付相关费用:8 C0 d; X1 {8 @. p7 d# g$ L. W k
借:固定资产清理 0.8
: J/ q/ e& Y/ E. v 贷:银行存款 0.8
, V: i% w4 w3 u5 |, m' a (3)换入汽车入账:' I$ s# c7 s1 ~5 X" Z) T/ z
借:固定资产——小客车 32.54' w5 m* I, h* m+ o% N' q; k
——货运汽车 16.26* \! K) Q* O0 E) y
营业外支出 2
$ i( i/ k7 P) Z# Q7 K! k' Y" t 贷:固定资产清理 50.8 |