二、税法的概念和体系: V( l' P* D& C6 H
(一)税法的概念(略)
# r& Q0 N- g" z/ ^0 n3 [ (二)税法立法体系% `7 @' a! z0 g$ N6 }9 G
三、税法构成
2 h/ L3 ?( s. V& b$ q4 X# }6 t7 S 构成九要素:纳税主体、征税对象、税目、税率、记税依据、纳税环节、纳税期限、减免税、违法处理。
8 _! w: l" j/ F y6 f (一)纳税主体
+ G4 R, b3 l% a/ q 即纳税人,税法规定的直接负有纳税义务的社会组织和个人。' i+ u0 ?, ~* |( ]& D$ {
(二)征税对象" s. {7 G8 |0 R7 Y& C/ J1 o
征税对象又称征税客体,即对什么征税。每一种税法都规定了明确而具体的征税对象,征税对象关系着各种税法的基本界限,是征税的直接依据和税法的最基本要素。根据征税对象的不同,可分为对流转额征税、对所得额征税、对财产征税、对特定行为征税。
& W% G" P- O9 F+ z7 R (三)税目
5 d+ G1 c# _3 r2 ?9 y 税目是征税对象的具体化,它是一个税种在税法中具体规定应当纳税的项目,反映了具体的征税范围。制定税目的基本方法一般有两种:一是列举法,即按照每种商品或经营项目分别设置税目,必要时还可以在一个税目下设若干子目;二是概括法,即是把性质相近的产品或项目归类设置税目,如产品按大类或行业设置税目等。4 ]! z0 o7 M# p+ t2 ]5 T# I
(四)税率3 O2 Y& O# y% B/ r& U
税率是纳税额与征税对象之问的比例,是计算税额的尺度,是税法结构中的核心部分。我国现行税率有三种:比例税率、累进税率、定额税率。比例税率是不分征税对象的大小,只限定一个比例的税率。累进税率是按照征税对象数额的大小规定不同等级的税率,征税对象数额越大,税率越高。累进税率又分为全额累进税率和超额累进税率;全额累进税率是以征税对象的全额,适用相应等级的税率,计征税款。超额累进税率是按征税对象数额超过低一等级的部分,适用高一等级税率计征税款,然后分别相加,得出应纳税款的总额。定额税率是按单位征税对象直接规定固定的税额,而不采取百分比的形式,这是税率的一种特殊形式。# f2 _- ]9 I/ o
(五)计税依据
8 ~, D8 P; r/ O6 `, g 计税依据是指计算应纳税额的依据或标准,即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。一般有两种:一是从价计征;二是从量计征。从价计征,是以计税金额为计税依据。从量计征,是以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。 g ~. d3 q! w5 X" o
(六)纳税环节( F# u6 ?$ q* Q! s9 c
纳税环节是指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节,亦即在对商品流转额的征税中应征几道税的问题。商品流转一般要经过生产、采购、批发、零售等若干环节,具体确定在哪个环节应当缴纳税款,则确定该环节为纳税环节。
6 ?( J. f1 `0 s (七)纳税期限- z- M4 T$ c1 v1 }6 t! q
纳税期限是指纳税人发生纳税义务后,向国家缴纳税款的期限。纳税期限可分为两种:一是按期纳税,二是按次纳税。纳税人不按纳税期限缴纳税款的,应依法加收滞纳金补缴税款。纳税期限是税收固定性特点在纳税时间上的体现。
. b6 L' V; s( c, P7 w# _ (八)减免税
6 c) J* w6 [; c( {- D) b9 {6 T- h 减税是指从应征税额中减征部分税款;免税是对应征税款全部予以免征。减免税可分为固定减免税、定期减免税和临时减免税三种。. D5 p5 D# u' ?* d4 N2 i" n, |) P
(九)违法处理6 I9 t- _8 e) q' B& j! v1 Z; H
违法处理是指纳税人有违反税法行为时,税务机关可以依法做出处理。税务机关对违法处理的主要措施有:加收滞纳金、处以罚款、罚没并处、税收保全措施、强制执行措施、提请司法机关处理等。 |