第四节 存货的期末计量2 G6 G8 l! k- X0 E" ]" o
我国企业会计制度规定,会计期末,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
* t N& n" N) R Y$ C 一、成本与可变现净值孰低的含义& T! s7 {- e- A+ D$ G; ^
期末存货按照二者中较低者进行计量。
9 B% d9 K( [) @# B# A0 v$ U' J. j4 F9 @ 二、可变现净值的确定+ K4 O9 x# }* n! S0 i
(一)可变现净值的计算公式$ ?- E4 g$ C4 y3 ]( R+ D5 u- _0 N
1.用于出售的存货
% G% X4 A3 T7 Q 可变现净值=存货的估计售价—估计的销售费用及相关税金
0 w- Q; ~ f2 v) b% Q8 Q 例：2008年12月31日，B原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元。* n7 m3 j9 {" {+ E
B材料可变现净值=B材料的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=540-12=528(万元);因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。! p! R* d( ^, w/ S& [
2.需要经过加工的材料存货，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。, s% @/ M+ E" n9 [/ g
【例】2008年12月31日，C原材料的账面成本为600万元，C原材料的估计售价为550万元;假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元，甲商品的估计售价为900万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元：
5 D7 n8 ^' \ @ 甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 - 估计的销售费用及相关税金=900-30=870(万元);因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。
5 q& ?/ ]; {! u% Q 如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。4 O$ C7 J$ D6 ^& F/ U5 g+ f# `
可变现净值=所生产的产成品的估计售价—至完工估计将要发生的成本—估计的销售费用及相关税金
0 B. B! g0 P* j1 w4 l0 | 【例】2008年12月31日，D原材料的账面成本为1 000万元，D原材料的估计售价为850万元;假设用1 000万元D原材料生产成乙商品的成本为1 300万元(即至完工估计将要发生的成本为300万元)，乙商品的估计售价为1 280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元：: f e% f( i$ V; x0 `% w% d
乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210(万元)# M2 |; s+ F) n) ?6 R2 I# n
因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1 300万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：
- o' R+ g/ c. y4 m C7 J# ~9 T D原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本-估计的乙商品销售费用及相关税金=1 280-300-70=910(万元)
; q! K+ [- z7 }9 |* F; ~. \ 可变现净值小于成本，因此要按可变现净值来计量。910万元。 |
发表于 2012-2-22 22:55:02
