(二)增值税的征税范围
6 n9 h, v% n. Z& a( }# G, E% D 1.在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物9 g {6 L5 n2 K2 [/ D
货物是指有形动产,包括电力、热力和气体在内,不包括不动产、无形资产。加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。
% Q2 w/ t: Y8 H1 b } 销售货物,是指有偿转让货物的所有权。- ?5 U/ M+ w" ]0 i; J
2.视同销售货物* T7 p! n: u0 i2 U7 j1 o
单位或者个体工商户的下列行为视同销售货物:; l" z; {, Y. u- J1 f6 Z
(1)将货物交付其他单位或者个人代销;. n' t+ h9 V% l7 Q# h6 h. ?7 e' D
(2)销售代销货物;1 N& a( S/ Z- m; Z
(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;; x: t0 [1 |% K5 a% e% I
(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;: n, d* g9 U9 [9 P
(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;
7 I1 G# ~' L- [ (6)将自产、委托加工或购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;
( T0 @, M5 @; V9 m v (7)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者;9 @8 j8 B( S4 M$ C+ P2 {( T
(8)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。( g. f5 W, ]- o( K2 @% w' g; e
3.混合销售行为和兼营非应税劳务行为; m1 v; v @' ~' i
在实践中,某些纳税人的经营行为既涉及增值税的征税范围,又涉及营业税的征税范围,税法对这种情况如何纳税做了明确规定:
! \- T$ b4 ~' R. C0 @ (1)混合销售行为,即一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为。①纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;财政部、国家税务总局规定的其他情形。②除前述情况外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,以及以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。+ S) J. r8 F% ~
(2)兼营非应税劳务,即增值税纳税人既经营增值税应税货物、劳务,又从事非增值税应税劳务(即营业税规定的各项劳务)的行为。纳税人兼营非增值税应税劳务的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非应税劳务的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 |