资产评估<财务会计>辅导之：金融资产(10)

会计考友

第五节 贷款和应收款项
7 W3 k, F3 w' A4 y9 E- T. O　　一、概述
　　在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产
　　二、会计处理
　　与持有至到期相似
* B+ W5 r( e5 N% \　　1.取得时：本金+费用
0 Q0 I! e# x' {( L　　2.持有时：实际利率法
3 }5 J) i2 w4 O. H8 x& B　　3.出售时：收款与账面价值差额计入损溢
2 X8 q- _9 y3 M* y# s2 R7 ]$ J　　[例]甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值 税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该 票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。
　　甲企业的账务处理如下：
  g9 a9 O3 c9 c, K: {: T/ P0 N　　(1)销售实现时：
　　借：应收票据 117 000
% v, D0 m. g& l  z& M　　贷：主营业务收入 100 000
　　应交税费——应交增值税(销项税额)17 000
　　(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：
　　借：银行存款 117 000
7 e- ]* P. Z$ r) I& y　　贷：应收票据 117 000
1 _! w& ^4 e! _! S5 ^: F9 w　　(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)与票据金额之问的差额确认“财务费用”。假定甲公司贴现获得现金净额115 830元，则相关账务处理如下：
7 P  m3 y4 {: _9 J　　借：银行存款 . 115 830
　　财务费用 . 1 170
　　贷：短期借款 117 000
( W7 S' ^" @8 a3 R; T/ B8 L　　需要注意的是，企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。