资产评估<财务会计>辅导之：金融资产(10)

会计考友

第五节 贷款和应收款项
　　一、概述
: i2 Z( D  u9 C! X, ?& u6 q　　在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产
　　二、会计处理
. R5 ^! A3 h' H0 T$ W9 C7 X　　与持有至到期相似
# D1 ]/ B0 v; A/ n; W& N　　1.取得时：本金+费用
　　2.持有时：实际利率法
" V9 _: U2 l( o4 G/ m7 P1 h! ?/ G/ H　　3.出售时：收款与账面价值差额计入损溢
: C1 L0 G) V. e, T: [$ `7 A+ f　　[例]甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值 税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该 票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。
　　甲企业的账务处理如下：
( ], g" t% s+ S% G4 M- O2 [- D　　(1)销售实现时：
; I5 [+ C4 H! j, `8 `  m& f　　借：应收票据 117 000
　　贷：主营业务收入 100 000
5 w5 F( Q1 _' O  i7 j7 H* ^　　应交税费——应交增值税(销项税额)17 000
) j7 u3 z1 u% l1 a　　(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：
' L. I# N" Z) P  d, Y7 ]　　借：银行存款 117 000
* r9 O3 Q9 P# @3 n+ H' O( J　　贷：应收票据 117 000
　　(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)与票据金额之问的差额确认“财务费用”。假定甲公司贴现获得现金净额115 830元，则相关账务处理如下：
　　借：银行存款 . 115 830
( e5 n( s2 }9 u( K- k: h2 f　　财务费用 . 1 170
' w: n) l+ Q" Z5 _. ^　　贷：短期借款 117 000
, \" L/ b' C/ v+ S　　需要注意的是，企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。