《财务会计》辅导：交易性金融资产(二)

会计考友

　　3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其原账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动 ”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
8 y0 T: k( `9 [+ ]4 f　　(2)20×7年6月30日，该债券的公允价值为115 000元(不含利息)。
　　借：交易性金融资产——公允价值变动 15 000
* _; x- y+ Q. c* O% G　　贷：公允价值变动损益 15 000
. Y% W! c1 _% ]　　(4)20×7年12月31日，该债券的公允价值为110 000元(不含利息)
+ z1 o0 I8 I% t- J: M7 a4 b+ c　　借：公允价值变动损益 5 000
$ G2 y/ o9 o7 ]8 L) n& |+ C7 o& i　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 5 000
" p& L6 C, v" d) {! v" m  C. e　　4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面价值，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
! ~& [! F! c' I9 U7 e　　(6)20×8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118 000元(含20×8年第1季度利息1 000元)。
　　借：应收利息 1 000
　　贷：投资收益 1 000
  }6 c. u+ O; x; p3 Z　　借：银行存款 117 000
　　贷：交易性金融资产——成本 100 000
　　——公允价值变动 10 000
! c" P$ w- N1 v+ F! r2 G　　投资收益 7 000
7 ?  O- r" \) L$ K5 A　　借：公允价值变动损益 10 000
　　贷：投资收益 10 000
　　借：银行存款 1 000
　　贷：应收利息 1 000
　　【例】
7 S9 q! w3 D0 f  S) R  q$ w, R- \4 g　　下列各项中，应在购入债券作为交易性金融资产时计入其入账价值的有()。
; G- V. B( e& O　　A.债券的买入价 B.支付的手续费
　　C.支付的印花税 D.已到付息期但尚未领取的利息
　　【答案】A
　　【解析】购买债券的税金、手续费等相关费用计入投资收益;已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息。