《财务会计》辅导：交易性金融资产(二)

会计考友

　　3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其原账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动 ”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
% H6 D$ E$ {: D% Q! `. j( b　　(2)20×7年6月30日，该债券的公允价值为115 000元(不含利息)。
　　借：交易性金融资产——公允价值变动 15 000
　　贷：公允价值变动损益 15 000
$ }! W0 i" q# g6 H, m$ b; `　　(4)20×7年12月31日，该债券的公允价值为110 000元(不含利息)
　　借：公允价值变动损益 5 000
* |$ R: ?$ Q' a% ~& d8 T: w5 s- s9 g　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 5 000
　　4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面价值，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
　　(6)20×8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118 000元(含20×8年第1季度利息1 000元)。
% ~" d: Q+ f) s. A! R　　借：应收利息 1 000
/ r, j7 z# D* _+ l! u& @2 d　　贷：投资收益 1 000
7 W7 H% i0 F; q( p3 k: [　　借：银行存款 117 000
　　贷：交易性金融资产——成本 100 000
" F0 G3 F6 v8 }/ e6 \8 O# [　　——公允价值变动 10 000
- l) z1 z. T/ l　　投资收益 7 000
　　借：公允价值变动损益 10 000
8 Z$ y  b$ k! z5 k　　贷：投资收益 10 000
　　借：银行存款 1 000
' y6 B( I( ?1 O4 `; y( D　　贷：应收利息 1 000
; s( S* E- |% N5 a: g$ h9 R　　【例】
2 ]- L; S- m4 N　　下列各项中，应在购入债券作为交易性金融资产时计入其入账价值的有()。
4 j9 d# R, ?  L　　A.债券的买入价 B.支付的手续费
6 ]% K/ B1 S3 e3 z　　C.支付的印花税 D.已到付息期但尚未领取的利息
6 q( ?) J) U- H' x2 {9 H　　【答案】A
1 |" a. D9 t0 l/ k+ V: p　　【解析】购买债券的税金、手续费等相关费用计入投资收益;已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息。