一、成本法适用范围
4 R4 [/ W. n: E) o! Q2 T 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期投权投资。8 o5 q S6 A& Y" r2 x% W9 @
2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
9 ]' v2 ?3 C$ o& j+ W* c C 二、会计处理5 _5 K# W: N* K) b( R5 U
设置长期股权投资，投资收益和应收股利科目2 e- d$ @* \; l* R1 a* {
被投资单位宣告分配的股利或现金股利，按应享有部分，确认为投资收益。但仅限于在投资之后产生的累积净利润的分配额。4 m @7 w7 r, J5 ~# t: _# q
因为企业一般分配的都是上年实现的净利润% [6 w& U i1 q. I1 d/ ~' @# h
某公司持有被投资单位3%
5 ^" x0 N4 q8 @5 c
/ T8 M& }- d8 ]) S: Y3 C4 a 1. 支付投资价款或追加投资8 A; q' Y+ s- g( p3 o# Z. K( r3 J. S
借：长期股权投资(初始投资成本); h8 C4 q4 e$ b( E' w2 L
应收股利(宣布发放，但未发放的)/ Y+ c9 q! A) ~9 G5 b
贷：银行存款! |+ R* D( V# [
2. 收到分利5 @! ?; W0 O q4 v
(1)投资当年年度, k$ Q1 E' @) {1 Q9 b) h; r
借：应收股利
+ {3 S) d1 f$ m- q: L 贷：长期股权投资
7 s5 x& G- ?1 r: I8 C 【例】; K, i; R% ?6 M1 m3 _# O, X4 w9 u
A企业2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。* q( O7 E0 p# m( F
2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。
/ h1 M5 y- r3 M$ R( _ 会计分录为：2 X) m8 V% }* o i' T6 f& I$ f8 O
借：应收股利 10000
5 u7 G# Q2 {8 Q 贷：长期股权投资—-C公司 10000# j. V) S0 C! I8 S6 ^
(2)投资年度后
8 o4 w) A5 K* e6 j! j/ t) J 应冲减投资成本金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例-投资企业已经冲减的投资成本" S1 o: @( _) V+ u- _' |5 g9 ]; D4 p& j
(计算结果为正数，则是应冲减的投资成本;计算结果为负数，则是应恢复已冲减的投资成本。): w! y! f& M/ J( g; {
【例】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生( )的情况下，才应作相应的调整。. I- E+ Q3 i2 i# R
A.追加投资# u+ B o3 X5 k& }+ L
B.收回投资/ D$ X6 M' J" p. C0 n& ~
C.被投资企业接受非现金资产捐赠
. q7 u/ X% w* _ D.对该股权投资计提减值准备
' Z; E/ H: R9 d. G: g7 E' _ E.收到的现金股利超过乙公司接受投资后产生的累积净利润- G7 n3 ?1 i! Z) L# T
答案：ABE0 n) U8 Q% V9 s1 v u
应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减投资成本金额, X3 ]0 @' a' L0 P# \
投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利>或=投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益0 J% l6 c; w2 h7 K# I& p( e2 V4 W0 z' d
投资收益确认的就是当年获得的利润或现金股利1 |6 }8 i( j: o8 B
【例】+ ]) L& p0 M5 F' S/ g5 K6 t
A企业2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。
" P8 I& S5 B- g! H* |* D 2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。
* u7 B7 d9 n9 F( U- `* g 会计分录为：
: u- Z) b( N: O: g" R& X+ H4 D 借：应收股利 10000# R( u- k3 \+ ?) S7 d9 r
贷：长期股权投资—-C公司 10000
6 L6 R9 b' J8 ?, F% T4 n% q (1)若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元. T% O' }3 v/ y
应收股利=300000×10%=30000元
7 x4 u" X) a% D4 q# L. h7 l$ U+ ` 应收股利累积数=10000+30000=40000元9 g" K, G* o+ c2 q8 t, s! m
投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元
- ?2 g& ]/ g' g2 Z3 D 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，当年确认收益为30000元。
& r7 k, s( d( Y% p9 e 会计分录为：
, w# I3 F3 I) V 借：应收股利 300007 x6 t7 r: M0 a! f1 N
贷：投资收益 30000
& @/ K J- n3 n$ y' \1 H D. R" ] (2)若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元) v) E# ~& s# q
应收股利=450000×10%=45000元$ X. Y" m' L. x! o
应收股利累积数=10000+45000=55000元
$ l' R% J# j+ ~1 _7 u# `! H. r 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元% e! o% U3 _5 U
累计冲减投资成本的金额为15000元(55000-40000)，因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。
( v" c. q( f4 ~+ |8 X 或：“长期股权投资”科目发生额=(55000-40000)-10000=5000元，应冲减投资成本5000元。8 I: ^6 l2 ?$ K: o! x d
会计分录为：" v6 e% v v7 I* v
借：应收股利 45000
( P8 x! z4 Y" l" ]% q 贷：长期股权投资—C公司 5000% g* [1 Y/ X6 V8 V; m; V
投资收益 40000 |
发表于 2012-2-22 22:57:43
