我国企业会计制度规定,会计期末,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。' k+ @5 S8 r) Z5 k% f/ _4 X
一、成本与可变现净值孰低的含义
( w4 z$ L7 j. H 期末存货按照二者中较低者进行计量。% R# `9 w: e! g# j# V7 n
二、可变现净值的确定+ W* G& a' j f; f0 l+ y v) t
(一)可变现净值的计算公式
& G& w: C/ Q5 N/ i/ ~4 Y- O 1.用于出售的存货- P/ W* k0 ?- \, N
可变现净值=存货的估计售价—估计的销售费用及相关税金6 ~2 i- V% Q( R" |& H& r4 Q8 i
例：2008年12月31日，B原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元。
" U3 z2 R" z, o; e) W0 g B材料可变现净值=B材料的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=540-12=528(万元);因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。
! B$ N* I! P, ^: F 2.需要经过加工的材料存货，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。$ M. i+ u7 {. N1 Z7 C- p1 W
【例】2008年12月31日，C原材料的账面成本为600万元，C原材料的估计售价为550万元;假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元，甲商品的估计售价为900万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元：$ P* S; j+ a) B& Q) R: T& ]' b
甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 - 估计的销售费用及相关税金=900-30=870(万元);因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。
$ P7 [) d1 k! }# V1 Y& K, H 如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。
* T9 m: s1 I+ E9 S( { 可变现净值=所生产的产成品的估计售价—至完工估计将要发生的成本—估计的销售费用及相关税金7 S: q' L8 t- V0 F9 k$ V! m( P8 ~8 P
【例】2008年12月31日，D原材料的账面成本为1 000万元，D原材料的估计售价为850万元;假设用1 000万元D原材料生产成乙商品的成本为1 300万元(即至完工估计将要发生的成本为300万元)，乙商品的估计售价为1 280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元：/ b% B2 `4 Z+ }- f e
乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210(万元)4 {- y0 J2 n' b( L) ]& F' Z
因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1 300万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：
" M& Y2 U# a8 v1 f D原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本-估计的乙商品销售费用及相关税金=1 280-300-70=910(万元)
U# a, y9 {. u+ L* O, |6 i 可变现净值小于成本，因此要按可变现净值来计量。910万元。 |
发表于 2012-2-22 23:00:30
