《财务会计》辅导：非货币性资产交换(三)

会计考友

　4.非货币性资产交换同时换入多项资产
- v- \6 u  f# c/ j　　非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
* k- ~; j1 a/ K( ?9 j　　每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额
　　[例] 说明具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理(换入多项资产)
　　甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元;换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元;货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：
! F- r+ c2 D0 o2 d4 _) {& ~! c　　换入资产的入账价值总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=48+0.8=48.8(万元)
　　小客车的入账价值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(万元)
$ p1 _. |1 s5 v% Y　　货运汽车的入账价值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(万元)
　　(1)将固定资产净值转入固定资产清理：
0 L- A" \8 E, t1 e0 Q　　借：固定资产清理 50
& _8 K/ Z1 j3 R! v$ T　　累计折旧 10
! u8 z; l2 h* a$ u: ^　　贷：固定资产——设备 60
/ L" ^- l' k, r　　(2)支付相关费用：
　　借：固定资产清理 0.8
+ I& x4 N0 d: Q, L　　贷：银行存款 0.8
　　(3)换入汽车入账：
　　借：固定资产——小客车 32.54
, R6 `8 F4 w  u$ \$ x　　——货运汽车 16.26
　　营业外支出 2
　　贷：固定资产清理 50.8
, z% P( {+ \# K4 E　　(二)不具有商业实质或公允价值不能可靠计量
7 h! y3 N# s9 n; u' R# `- _9 l# U　　1.不涉及补价
; K& t+ i# u9 A) r3 j9 k　　应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
, T3 F7 w* W  ?: k1 ^8 c7 O　　换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额
7 v) g+ q; ~( \: X　　2.涉及补价：
" d- Q0 o: Y1 T　　支付补价
& C- X: q! t3 o% V/ k& [　　换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价
　　收到补价
　　换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价
! v7 h% D* }  i1 j% w7 u　　教材P172例34
　　3.非货币性资产交换同时换入多项资产
　　非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
　　每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额