经济法 学习辅导之：税收征收管理制度(3)

会计考友

　税收保全措施有两种：
( D7 n% W. ^6 q* v, g        　　(1)书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构暂停支付纳税人的金额相当于应纳税款的存款;
        　　(2)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。
6 A& Z3 c$ k& z        　　2.强制执行措施。强制执行是在纳税人或扣缴义务人未按规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的情况下采用。强制执行措施分两种：一是书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款;二是扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款。以上所称其他财产，包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。税法规定个人及其所抚养家属维持生活所必需的住房和用品，不在扣押、查封、拍卖之列。但是，机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅，或者一处以外的住房不属于个人及其所抚养家属维持生活所必需的住房和用品，因此都属于税务机关依法扣押、查封、拍卖之列。
        　　(四)税款执行顺序
        　　当税务机关征收税款的行为和债权人请求清偿债权的行为同时存在时，征收税款优先于无财产担保的债权。也就是说，纳税人同时欠缴国家税款和债权人债务时，应优先缴纳所欠国家税款。如果纳税人已经以自己的财产为债权人设定了担保，那么有财产担保的债权可于缴税之前优先清偿。但是，税务机关征收税款优先于无财产担保债权，法律另有规定的除外;纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收仍然应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。
( a1 w1 v; C. }3 o( X% V        　　(五)税款征收的代位权和撤销权
3 k4 `+ n, ^3 u$ s7 T) O        　　1.税款征收代位权和撤销权的概念。税款征收的代位权，是指因欠缴税款的纳税人有怠于行使到期债权等行为，致使国家税收造成损害的，税务机关可以依照《合同法》的相关规定，向人民法院请求以自己的名义代位行使纳税人的债权的权利。税款征收的撤销权，是指因欠缴税款的纳税人有放弃到期债权等行为，致使国家税收造成损害的，税务机关可以依照《合同法》的相关规定，请求人民法院撤销纳税人行为的权利。
        　　2.税款征收代位权和撤销权的条件。按照《税收征管法》第50条第1款的规定，欠缴税款的纳税人有下列行为之一，并且对国家税收造成损害的，税务机关可以依法行使代位权、撤销权：(1)纳税人怠于行使到期债权的;(2)纳税人放弃到期债权的;(3)纳税人无偿转让财产的;(4)纳税人以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形的。
' J) d7 r4 [3 [6 J7 u* [        　　3.行使代位权和撤销权的法律后果。《税收征管法》第50条第2款规定：“税务机关行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。”
        　　(六)税款的退还、补缴和追征
" P9 o' p7 X% M, x  l% ^! w        　　1.税款的退还。税款的退还是指对于纳税人多缴的税款，税务机关应依法返还给纳税人。《税收征管法》规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还;涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。”
        　　2.税款的补缴。税款的补缴是指由于税务机关的责任致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关可以要求其补缴。这种情况是由于税务机关的责任所导致，因此税务机关可以要求未缴或少缴税款的纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金，而且法律规定，税务机关要求补缴的时间是3年以内，超过3年以后则不可再要求纳税人、扣缴义务人补缴。
; P) }1 y! ]$ \        　　3.税款的追征。税款的追征是指因纳税人、扣缴义务人失误而未缴或少缴税款的，税务机关可以追征税款。这种情况是由于纳税人、扣缴义务人自己失误所致，例如计算错误等，责任完全在于纳税人、扣缴义务人一方，因此，对于这种情况造成的未缴或少缴税款，税务机关不仅应追征税款，还应追征滞纳金。追征的时间一般是3年，有特殊情况的，可以延长至5年。
9 e0 L9 K9 ~( \/ W' ]        　　另外，对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受上述规定期限的限制。
        　　(七)税款征收的滞纳金
- a: |# D, M! I# u8 i$ H# J- A! n' G" l        　　纳税人、扣缴义务人应按照法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限，缴纳或者解缴税款。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。
# g7 H; S0 c% L% h3 O! D        　　纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款5‰的滞纳金。