3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其原账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动 ”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
3 m* v& |7 g, Q, A6 t6 y- X4 g/ v* ` (2)20×7年6月30日，该债券的公允价值为115 000元(不含利息)。4 ^/ F, P m9 l: F: l7 x, q
借：交易性金融资产——公允价值变动 15 000! `: x. ^; Y: H; j) K
贷：公允价值变动损益 15 000
2 Q9 b/ E1 p5 G( y (4)20×7年12月31日，该债券的公允价值为110 000元(不含利息)
, A/ z" @, Z" T4 w% u% a6 k 借：公允价值变动损益 5 000
' ~- ~! E; |" g+ b0 h" ^9 e 贷：交易性金融资产——公允价值变动 5 000: j7 I; W6 w: y
4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面价值，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。9 H) ^0 N& v$ V' w
(6)20×8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118 000元(含20×8年第1季度利息1 000元)。! n6 Y7 J) z) O y* @ T1 |& `) t
借：应收利息 1 000
& J- ~6 {9 I0 n& b 贷：投资收益 1 000
s# ^" q) u* J9 d' e4 A+ c 借：银行存款 117 000
$ K( H0 w7 n" n 贷：交易性金融资产——成本 100 0007 |! Z7 Y- W) O* k! O
——公允价值变动 10 000% P$ Q8 p8 i) y* U) T! c
投资收益 7 000" q0 }, K+ Z) B' r+ t
借：公允价值变动损益 10 0002 ]5 C; j/ `2 W# D2 Z* P4 S
贷：投资收益 10 000
! I2 ~1 m* a8 T( ^ 借：银行存款 1 000
# x- m' V) _; @4 D( r _ 贷：应收利息 1 0008 Z9 ^ e: U0 h: @$ ?1 M
【例】
) m' f( d' i; H; I+ z( M 下列各项中，应在购入债券作为交易性金融资产时计入其入账价值的有()。
/ V/ t& e& c$ W3 D, f3 _ A.债券的买入价 B.支付的手续费6 P7 \2 r: K' E8 d2 @4 z
C.支付的印花税 D.已到付息期但尚未领取的利息# J" `4 C) y* g/ ^$ w' n$ k2 R
【答案】A& c0 ?6 j1 c/ s' `0 B* ~' b
【解析】购买债券的税金、手续费等相关费用计入投资收益;已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息。
) {( h/ \$ ]1 N) w 账务处理
. P, U% w7 _2 f5 I9 S 1.取得时，按交易性金融资产的公允价值，
1 I- D/ D: {! w' @2 O7 u" P- w" V 借：交易性金融资产----成本(公允价值)
, a2 V6 r n0 |- p1 M7 b4 p 投资收益(交易费用)
0 N. o" u3 B$ C# R! Q 应收股利
6 L* G: o* k' n8 @# C 应收利息 Z* F" J) M/ n
贷：银行存款 |
发表于 2012-2-22 23:09:25
