2012年《财务会计》：预习辅导：第二章节(8)

会计考友

　　第五节 贷款和应收款项
        　一、概述
9 ?2 [" U" [' R3 v6 t  g* r        　　在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产
        　　二、会计处理
        　　与持有至到期相似
        　　1.取得时：本金+费用
. ]: m% m/ j0 `0 |; b        　　2.持有时：实际利率法
- U5 g! Y4 w4 F* L' S        　　3.出售时：收款与账面价值差额计入损溢
        　　[例]甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值 税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该 票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。
        　　甲企业的账务处理如下：
, U) W2 o" \  H4 D! Z# ?; Z- s* t        　　(1)销售实现时：
        　　借：应收票据 117 000
& B* t7 j  ?% T        　　贷：主营业务收入 100 000
, `7 C6 J2 R; m$ p        　　应交税费——应交增值税(销项税额)17 000
0 e6 C+ ]2 }% f( _9 d' i" c        　　(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：
        　　借：银行存款 117 000
' x- U  y: @' I. X: C( D6 t* K        　　贷：应收票据 117 000
        　　(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)与票据金额之问的差额确认“财务费用”。假定甲公司贴现获得现金净额115 830元，则相关账务处理如下：
) Y6 W& i$ U- [# j2 [. A' x        　　借：银行存款 . 115 830
        　　财务费用 . 1 170
* I  j& K5 R: e- i( R2 e( v* u        　　贷：短期借款 117 000
; X8 @0 U( {3 ?        　　需要注意的是，企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。