2012年《财务会计》：预习辅导：第二章节(10)

会计考友

[例]乙公司于20×6年7月1日从二级市场购入股票10 000股，每股市价15元，手续费3 000元;初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的 市价为16元。20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13 元，另支付交易费用1 300元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：
0 e) B  ^5 S' E" i+ g        　　(1)20×6年7月1日，购入股票：
        　　借：可供出售金融资产——成本 153 000
- |" {! c2 k! T' ~; e0 E& o* S5 k- A% O        　　贷：银行存款 153 000
9 \& ^1 K% n% d) s        　　(2)20×6年12月31日，确认股票价格变动： .
        　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 7 000
        　　贷：资本公积——其他资本公积 7 000
; V( C# z% x1 o        　　(3)20×7年2月1日，出售股票：
; ]2 M2 z" I( ~, F  r2 `& G/ T0 Y        　　借：银行存款 128 700
9 ^+ b. I: m; h" ]  x: L  G. \        　　投资收益 31 300
+ j9 }4 [+ u0 n/ z, I$ a        　　贷：可供出售金融资产——成本 153 000
& K" ~) k' i4 f+ X, I% Z. d7 a        　　——公允价值变动 7 000
. p) }2 O7 b% ~/ k( n        　　同时：
        　　借：资本公积——其他资本公积 7 000
        　　贷：投资收益 7 000
: @6 k8 C( \8 q4 b5 G+ i& X        　　[例]2007年1月1日甲公司支付价款l 028.24元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年l 2月3 1日，该债券的市场价格为l 000.09元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：
+ _$ @1 l* o9 Y) g' q# O6 R. S% G% O        　　(1)20 X 7年1月1日，购入债券：
        　　借：可供出售金融资产——成本 l 000
        　　——利息调整 28.24
# N) `" n# u% \  ^6 ^        　　贷：银行存款 1 028.24
        　　(2)20 X 7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：
        　　实际利息=1 028.24×3%=30.84732≈30.85(元)
: P* `" b! X( I        　　应收利息：1 000× 4%=40(元)
        　　年末摊余成本：l 028.24+30.85—40=l 019.09(元)
- l; `1 o5 w6 H4 Q4 h9 M        　　账面价值与公允价值差额=1019.09-1009.09=19元
0 ?# i, ^6 G) H0 l& s; I        　　借：应收利息 40
# j) I' t3 O9 r* y7 p6 _        　　贷：投资收益 30.85
( A4 Y' w; O" F# A7 z4 s% x; y4 a- K        　　可供出售金融资产——利息调整 9.15
        　　借：银行存款 40
        　　贷：应收利息 40
        　　借：资本公积——其他资本公积 19
# G8 k' f  G8 w0 b5 H" U0 b& o% V' ]: u9 y        　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 19