2012年《财务会计》：预习辅导：第四章节(3)

会计考友

　　2.被投资单位实现净损益的会计处理
        　对被投资单位的净损益，投资单位按份额确认。被投资单位分派股利，减少账面价值。
        　　其中：(1)被投资单位要与投资单位会计政策一致。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。
        　　以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。
: H( s2 T& |' H9 V& k% u+ v        　　如：教材p106例6
        　　(2)被投资单位实现净利润中扣除不能由投资企业享有的部分
0 }/ ^0 u; t; e  `2 t# Q$ o        　　如：教材p107例7
        　　有关会计处理。
        　　(1) 被投资单位实现净利
        　　借：长期股权投资-XX公司(损益调整)
        　　贷：投资收益
        　　被投资单位宣告分派现金股利
3 n7 s/ U8 ^1 X' ~9 ]3 @% W0 c        　　借：应收股利
1 I, u4 L: h, y# c$ R: R        　　贷：长期股权投资-XX公司(损益调整)
        　　若发放的股票股利，不进行账务处理，在备查簿中登记
! O, t( }: x4 M, M0 i. T        　　(2)被投资单位发生亏损
        　　● 借：投资收益
1 B- Q5 E- [* v  @        　　贷：长期股权投资-XX公司(损益调整)
' ]6 E1 q2 ?* M  w" ^) |% M; P        　　但应以长期股权投资的账面价值减记至零为限;如果超过账面价值，冲减“长期应收款”;如果有额外义务，计入“预计负债”
- T1 D+ M3 H$ B+ j        　　即：借：投资收益
6 K: |/ p* d3 k# r        　　贷：长期股权投资-XX公司(损益调整)
3 p" O. t: ]3 v  \' ~# _6 r( J        　　长期应收款
& ~( Q8 g/ }7 B        　　预计负债
        　　等以后企业实现盈利，按与上述相反顺序处理。
. q# v& d5 u' D% n6 `9 `        　　● 3.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
# `; n% R6 ]& E% |% H8 ^        　　借：长期股权投资-XX公司(其他权益变动)
' l$ l. P$ E% ^8 g1 Z: C! c        　　贷：资本公积-其他资本公积
        　　被投资单位所有者权益内部变化，投资企业无须账务处理处理。