2012年资产评估师《财务会计》辅导：第七章(1)

会计考友

第一节 流动负债v
$ k2 `' q8 T' |: z# y/ }" _        一、短期借款
$ O* q3 q. r7 J$ [7 W6 @7 ~        　　期限在1年以下(含1年)的各种从金融机构的借款
- E9 K# c5 v, O$ F( O        　　1、企业取得短期借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。
+ I$ E6 H2 b7 M( ~" M        　　2、如果企业短期借款利息是按期(如按季)支付的，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，并且金额较大，可以采用预提的方式，按月预提计入“财务费用”。
        　　如果利息按月支付，或利息是在借款到期归还本金时一并支付但金额不大，也可以直接计入“财务费用”。
; [  d$ {8 J& q9 Y        　　1.借入时：
: ?, U1 K" W9 M        　　借：银行存款
& V6 c* T* f6 c' G$ I' |        　　贷：短期借款
4 X; l1 v5 O& r9 T0 r1 l9 L        　　2.提取利息时：
# s0 e2 w9 A) E+ J        　　借：财务费用
& V( _; {5 j" ~0 f' w7 m        　　贷：应付利息
; q* }4 m" T& ^! q, d        　　3.归还本金时：
% m. G; e6 f8 H6 F, O5 [        　　借：短期借款
7 S+ j" l5 @+ ~  F# H        　　贷：银行存款
/ `2 V! `$ A; M        　　4.归还利息时：
        　　借：应付利息
        　　贷：银行存款
        　　二、应付票据：指商业汇票
        　　商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
        　　(一)带息应付票据的会计处理
        　　1.签发并承兑票据时：
        　　借：材料采购
* S- y- J' G+ C5 w/ p: k5 q        　　应交税费――应交增值税(进项税额)
        　　贷：应付票据(本金)
        　　2.计提利息时：(与短期借款一致)
. E3 h# Z2 `* K1 w1 x6 a        　　借：财务费用
        　　贷：应付利息
        　　3.偿付票据本息时：
+ o# m/ G5 r" k        　　借：应付票据(本金)
        　　贷：银行存款
" Z' Y2 X6 D4 Y; b, x        　　借：应付利息
, Z! j$ z2 O/ C5 e3 f7 y7 o        　　贷：银行存款
/ p$ C. a3 a1 i& Y! a        　　(二)不带息应付票据的会计处理
: h& x& m! [8 o7 t6 W% d        　　1.签发并承兑票据时：
        　　借：材料采购
& U9 R1 h3 a) w: [: @. H& ?/ R7 w        　　应交税费――应交增值税(进项税额)
" l: `' r" G3 l        　　贷：应付票据(本金)
1 Y  I' U& j: B* V8 |' l        　　2.偿付票款时：
        　　借：应付票据
8 ]2 _: |' g1 H& d" n# \, ]        　　贷：银行存款
/ \9 m6 A) O5 U9 d$ ?. U2 |3 ^$ M        　　(三)、到期无力支付时
        　　①开出的商业承兑汇票到期无款支付，转作“应付账款”;
' b" q% q& f* b        　　②开出的银行承兑汇票到期无款支付，企业转作“短期借款”，银行作为对企业贷款，同时计息。
        　　【例7-1】甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%(本章下同)。20×7年3月1日购入一台不需要安装的固定资产并验收入库，同时开出期限为3个月、面值为685 000元不含息的商业承兑汇票一张。假定不考虑其他相关税费。甲股份有限公司的账务处理如下：
& Q! u4 z! q0 _        　　(1)20×7年3月1日购入固定资产：
' W# _7 i) ^1 T9 l2 w3 A' _        　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　685 000
$ N! F( R8 }! g, L        　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　685 000
% o# l$ v9 S# p, v  @8 V        　　(2)20×7年5月31日付款：
4 h! d2 N/ ^; Z7 \' i! x" R3 R        　　借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　685 000
9 q. Q$ Q( R: P: l. e) r% j( s- H+ k        　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　685 000
        　　(3)假设20×7年5月31日，甲股份有限公司无力支付该款项：
9 j2 C3 F- O( _' _% D2 [        　　借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　685 000
        　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　685 000