2011国际内审师考试《内部审计应用》复习资料(5)

会计考友

　　存货监盘审计轨范初探
! I. {( A8 F, Q1 q5 s. ?　　按照我国注册会计师自力审计准则要求，注册会计师需要对会计报表上存货是否真实和公允揭晓审计定见。存货的真实与公允与否，凡是有如下方针，其完整表达了真实和公允内容：一是反映在资产欠债表上的存货所代表的数目是真实存在的(存在性);二是反映在资产欠债表上的存货所代表的数目是完整的(完整性);三是反映在资产欠债表上的存货属于被审计单元所有(所有权);四是反映在资产欠债表上的存货价值是公允的(估价与分摊);五是反映在资产欠债表上的存货被恰当地加以分类、声名和披露(表达与披露)。存货监盘作为一项旨在搜检其存货什物节制系统是否运作正常并经由过程清点确定存货现实数目并据根柢整账面记实，以确保资产欠债表上"存货"项目和利润表上"发卖成本"项目的正确性。
　　一、存货监盘的审计风险身分剖析
　　存货监盘的首要目的是获得足够的证据来撑持注册会计师的总体审计定见，出格是对于存货"存在性"和"完整性"的认定。在存货清点过程中碰着的风险规模搜罗：
* }2 k' N, ~9 N$ ?0 C* _: r　　(一)清点过程中所使用的存货清点标签没有持续编号　当清点竣事时，收集每个清点标签并按照标签上记实的数目填入完整的存货清单时，难以确定上述存货清单是否完整。风险点在于在标签收集过程中，任何遗失踪的标签将无据可查，难以发现。在加入清点前阅读清点指示时要寄望该情形发生的可能性以确保其已被提前更正。
　　(二)清点竣事时清点标签的收集过程节制不力　该方面的首要风险在于难以确定存货明细表上所记实的存货是否真实存在而且是完整的，在清点标签收集过程中漏失踪有用的清点标签以及添加子虚的标签，而存货明细表中却计入这些标签的明细。
　　(三)清点过程中存货仓产和收发的截止、清点现场存货的移动等节制不够　该方面的风险在于难以确定清点存货的正确性，以及计入存货明细表的切确性。是以，也难以评价记实于存货明细表中的存货是否真实存在而且是完整的以及存货清点打算在存货清点过程中未被遵行。
8 [- T- D0 w9 f6 y$ W& q& V% U3 k　　二、存货监盘的审计轨范选择
　　年尾存货监盘首要的审计轨范搜罗以下几方面：一是节制性测试，如体味并记实节制、不雅察看执行情形和评估其有用性;二是兼具节制性测试和本色性测试两方面特征的轨范，如按照"从什物到账面"和"从账面到什物"的体例进行抽样测试、存货收发截止测试、对存货清点标签的各类分歧功能的测试等;三是本色性测试，如从原始的清点记实追查至期末存货明细表。按照以上方面可以将审计轨范具体分化如下：
　　(一)复核被审计单元清点打算　在-个典型的制造业企业里，存货可能搜罗上千个分歧项目，其落成水平各不不异，而且放置在多个地纸怪嘶审计单元对保证存货记实的切确性和完整性负有首要责任，注册会计师的使命是不雅察看和测试。复核被审计单元清点打算要点首要搜罗如下方面：一是起草和核准存货清点指示的人员姓名。清点指示凡是需经主管财政的董事、财政总监或其他高层负责人核准;二是对存货进行清算、分隔，搜罗清理在产物以达到自然的截止点而采纳的预防法子。当分歧的存货项目同化在一路或被放置在无法达到的处所时，客户可能会将统一批存货清点两次或漏盘，从而导致错误;三是清点时代节制好对存货的收发，如不美观清点时代出产经营勾当没有遏制，则需注重对存货的内部流动增强打点。如不美观清点结不美观存在差异需要发芽拜访原因，同时在清点过程中，要体味清点出产线是否继续运转。如不美观继续运转，则需要体味和记实客户若何确保留货清点的切确性以及存货在划定日期/时刻有适当截止。此外，需要体味客户是否有委宛他人代销的存货、已开发票但尚未发运的存货和货到单据未到的情形。如不美观存在这些情形，就需体味并记实客户若何确保留货清点的切确性和有关项目的截止。