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(一)营业外支出的核算内容
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$ L: b2 g% r0 X5 T/ A' O+ p8 q 营业外支出是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失,主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等。 ! h/ C c: J- z9 I' J
9 n0 s' S! H( U* i. Q# H 其中:非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失是企业出售固定资产所取得的价款,或报废固定资产的材料价值和变价收入等,抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净损失;无形资产出售损失是企业出售无形资产所取得的价款,抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净损失。
1 n: O& N7 O9 D! O& @% }' z& s ?. m* Y0 ~5 @! a
盘亏损失主要是对于财产清查盘点中盘亏的资产,查明原因并报经批准计入营业外支出的金额。 , w! J* n% P3 P/ d$ G
, D4 y* k! C I" A, V5 e% o 公益性捐赠支出是企业对外进行公益性捐赠发生的支出。 3 n% J- ?3 t& }6 n6 d) p- N$ l: o
, O, K2 n( N% D3 c 非常损失是企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失,扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。
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" f4 {5 R: f1 S. A4 `+ u+ i7 G- E/ R* y 罚款支出是企业支付的行政罚款、税务罚款,以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。 7 F* A: S0 [/ V5 W
! h7 ~3 q2 a: A/ [7 ~- }: ?8 M (二)营业外支出的账务处理 " y/ ~& q3 h' d
6 o1 e* E" b4 Y
企业应通过“营业外支出”科目,核算营业外支出的发生及结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算。
2 [ N* w/ p& Y& K; H, u" ^: G; H' W- O, L* P
确认处置非流动资产损失时,借记“营业外支出”科目,贷记“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”等科目。 3 h7 M+ I" L7 l$ S! H/ h, L
4 J# [2 @4 h! u- g7 q3 J* ^
确认盘亏、非常损失计入营业外支出时,借记“营业外支出”科目,贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”等科目。
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" b2 n! N$ |; z& w8 F) k 期末,应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“营业外支出”科目。结转后本科目应无余额。
: b) t) z' d# U7 m! S/ q
3 ^8 c4 |$ u9 D4 C( ]; d5 H 单项选择题
3 F8 ~7 @: Y- m5 Z4 v: O( i3 ~" Z. o/ h2 a0 x
某国有工业企业,2009年6月份发生一场火灾,共计损失260万元,其中:流动资产损失80万元;固定资产损失180万元。经查明事故原因是由于雷击所造成的。企业收到保险公司的赔偿款100万元,其中,流动资产保险赔偿款30万元,固定资产保险赔偿款70万元。假定不考虑相关税费。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为( )万元。 2 x+ e& W1 y% k( ^
6 {. }! {- d( S- O# e9 f/ q( U
A.180 1 J0 E2 @. H) R" Y
7 N% _$ o2 {& S7 |" h
B.55 5 B" {% Q5 b0 ?8 ~; O; v& g0 t
/ c) m" m* t! h& u/ M" {
C.160 , M$ V* q* V/ \! Z8 u S: t
3 M: z2 D7 D0 `) }; l8 R0 b
D.125 4 V2 I) B! M w5 J8 A5 ~
3 x% b* o: q; h$ F2 W g
正确答案:C
2 O2 U: x% Y: ], J
7 I/ h3 w7 D7 z: s6 J, c& f$ W 答案解析:本题考核营业外支出的核算。应计入营业外支出的金额=260-100=160(万元)。 ! @8 V& c* U% l( y! P( ]! b8 q
# C" l! B; ?% b+ B t( T D1 D 某企业因火灾原因盘亏一批材料20 000元,该批材料的进项税额为3 400元。收到各种赔款1 500元。报经批准后,应计入营业外支出账户的金额为( )元。 " W" b+ q0 w1 ^- \9 u+ [
, K/ ^7 f" [; K. _- n A.21 900
- W1 Y C$ ^3 M5 z8 H; K$ E: T3 D5 Q, F
B.23 400
$ B0 W2 W! s& A8 T# Z! F' s
: c! s Q$ |0 I/ a% Q. o; h. Q& g C.20 000
$ f( R' ^4 D6 i, r: I) b) | O% E6 b* P0 D2 _4 C
D.21 500 + I0 d* u9 `4 a6 M
. r* D, _; } e 正确答案:A 1 f$ L" {. B$ _3 |6 z% i& y
p" y' c6 h% t6 @
答案解析:应计入“营业外支出”账户的金额=20 000+3 400-1 500=21 900(元)。
5 Y2 k& N5 C; a
& L7 F4 ]/ k3 u7 i) C 分录是: & y" a" O8 y/ f6 E& r" a# s
9 @! W U% { f6 X8 v+ u# p
借:待处理财产损溢 23 400
' A0 D9 J; G. M' ?* A. U2 K- g3 d, J6 b6 [& B! h
贷:原材料 20 000
|' m8 B w& x3 z/ m3 R5 L$ P, L( O( f! l2 l: u/ @2 A2 i# n# E
应交税费——应交增值税(进项税额转出)3 400
1 {2 i; p) S# x; y
" h# s/ V8 [& ^" k8 O! X 借:银行存款 1 500 9 x3 Y. F I$ H3 f0 U
/ k; q3 r, Y( z1 W5 @ 营业外支出 21 900
" ~0 y% R% G' {0 x S( U) `& k* y
贷:待处理财产损溢 23 400 ) [3 _' _+ r: ], d
1 K- }- V2 T Y' a/ n
多项选择题 & h" m, k |, `
4 Y' Q# M; N3 o3 `2 A& J; R
下列项目中,应计入营业外支出的有( )。
, }+ k" G* G0 K: H* _( R' Z8 j M6 t; h
A.出售固定资产净损失
6 \& |: @ p7 N% b+ z# W4 p [$ d; h7 Q6 M
B.因债务人无力支付欠款而发生的应收账款损失 7 ~* z, O/ \2 d5 q; U5 c, ?
, x0 d6 V% ?# F, y) f
C.对外捐赠支出
& `+ H4 g. _ D( K* R2 z
% \; W$ o/ @: e% G+ U$ D D.违反经济合同的罚款支出 6 b) w I2 o" j7 l& O% z
9 Y9 g6 R( S: \8 a! J, b3 g 正确答案:ACD 2 z' B9 @& [) e! E
4 u. ?/ l I* I0 s1 g
答案解析:本题考核营业外支出的核算,因债务人无力支付欠款而发生的应收账款损失,应确认为坏账损失,借记“坏账准备”,贷记“应收账款”。
5 d A/ A9 \" J, ?$ X0 J) e; Z* S$ M+ T% G4 y
下列各项,应计入营业外支出的有( )。
) T) z" Y) U8 V* Z
1 J7 R1 F' [' K- `1 ~3 d A.处置固定资产的净损失
6 w j* \3 p4 T& n: M0 a; o, }' ]. C0 I- r8 f
B.向希望工程捐赠设备 & Q% a' B5 i* S- R H3 Y0 d7 j. q. r
9 ~$ b+ t/ Y, [) X# U9 R' _8 j
C.各种税收上的滞纳金
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D.出售材料的净损失
- c. z: s$ \5 I; Z
6 E2 S4 A5 G* v& k5 e+ M 正确答案:ABC 2 s% v& ?7 H; m3 }) N& }; R
0 b( P' t, B- w, j X. e) m 答案解析:出售材料作为其他业务核算,所以发生的收入计入其他业务收入,成本计入其他业务成本;营业外支出反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出,包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。
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